Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2012 по делу n А35-4333/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и  уплате в бюджет земельного налога за 2010 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 46:30:000037:9, расположенного по адресу г. Железногорск, ул. Мира, д. 14А, не исполнена,  им обоснованно было произведено доначисление налога за указанный период в сумме  10 210 руб. с налоговой базы в сумме  680 644,70 руб.

Довод предпринимателя Аториной Н.П. о том, что такая обязанность  могла возникнуть у нее только на основании  полученного ею налогового уведомления, правомерно отклонен судом области как противоречащий положениям  пункта 2 статьи 396 Налогового кодекса в редакции, действующей с 01.01.2010.

Также, в силу положений названной нормы,  не имеет правового значения направленное налоговым органом в адрес Аториной Н.П. налоговое уведомление № 129775 на уплату физическим лицом земельного налога (авансового платежа по земельному налогу) за 2010 год с содержащимися в нем сведениями о том, что сумма земельного налога по данному земельному участку составляет 0 руб.

Отклоняя утверждение предпринимателя Аториной Н.П. о том, что сумма подлежащего уплате земельного налога в рассматриваемом случае должна быть исчислена с кадастровой стоимости  192 274 руб., а не  680 644,70 руб., так как эта стоимость указана в имеющихся у  предпринимателя  письме управления  Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области от  02.08.2012 № 24-48-1424 и в кадастровом плане земельного участка от 14.11.2003 № 2003-04-692,  апелляционная коллегия  руководствуется следующим.

В соответствии с пунктом 2  статьи  390 Налогового кодекса кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

На основании статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель в порядке, установленном земельным законодательством.

Министерство финансов России в письмах от 05.09.2006 № 03-06-02-02/120 и от 16.08.2007 № 03-05-07-02/81 разъяснило, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка, определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в том числе в зависимости от перевода земель из одной категории в другую, изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату.

В соответствии с  порядком проведения государственной кадастровой  оценки земель, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 «Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель», организация проведения государственной кадастровой оценки земель осуществляется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и его территориальными органами.

При этом государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

В процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории. Оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков. По результатам оценочного зонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон.

Результаты государственной кадастровой оценки земель, представляющие собой  средние удельные показатели кадастровой стоимости одного квадратного метра земли в рублях, определяемые в зависимости от вида разрешенного использования и  кадастрового квартала, в котором расположен земельный участок, по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и вносятся в государственный земельный кадастр.

Таким образом, под государственной кадастровой оценкой земли  вышеприведенными нормативными правовыми актами понимается определение по установленным правилам и утверждение в установленном порядке кадастровой стоимости единицы земельной площади в границах определенных оценочных зон, однородных по своему целевому назначению и виду функционального использования, выделенных на территории конкретного поселения.

Соответственно, кадастровая стоимость конкретного земельного участка определяется путем умножения площади этого земельного участка на кадастровую стоимость единицы земельной площади (одного квадратного метра).

В силу пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта этого года.

При этом, до 01.01.2008 порядок доведения до налогоплательщиков сведений  о  кадастровой стоимости земельных участков на начало каждого налогового периода (1 января календарного года) определялся органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

С 01.01.2008, в связи с внесением изменений в пункт 14 статьи 396 Налогового кодекса Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ,  порядок доведения сведений о кадастровой стоимости земельных участков до налогоплательщиков определяется Правительством Российской Федерации, принявшим постановление от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведений налогоплательщиков», в соответствии с которым данные сведения бесплатно предоставляются налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании их письменного заявления, в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения, до 01.03.2008 – в порядке, установленном статьей 22 Федерального закона «О государственном земельном кадастре», с 01.03.2008 – в порядке, установленном  статьей 14 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости». Также указанные сведения могут быть размещены на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Пунктом 1 статьи 14 Закона № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» установлено, что общедоступные сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, предоставляются органом кадастрового учета по запросам, в том числе в виде кадастрового плана территории (пункт 2 статьи 14 Закона).

Из изложенного следует, что  с 01.01.2008 сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам по их обращению.

В материалах дела имеется запрос предпринимателя Аториной Н.П., адресованный управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области, о выдаче справки о нормативной стоимости земельного участка с кадастровым номером 46:30:0000:37 0009.

В представленном ответе управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области указано на то, что с 01.01.2006 налогооблагаемая база формируется на основе кадастровой стоимости земельных участков.

Доказательств того, что предприниматель Аторина Н.П. обращалась с запросом о кадастровой стоимости  принадлежащего ей земельного участка по состоянию на 01.01.2010, в материалах дела не имеется.

Имеющаяся у предпринимателя копия кадастрового плана земельного участка от 14.11.2003 № 2003-04-692 правомерно не принята судом области в качестве документа, являющегося основанием для определения налоговой базы для исчисления земельного налога, так как в ней указана не кадастровая, а нормативная цена спорного  земельного участка в сумме 192 274 руб.

Кроме того, как обоснованно указал суд области, в деле имеется еще одна копия данного документа, которая в графе 12  не содержит никаких сведений о нормативной либо кадастровой стоимости земельного участка.

В соответствии с частью 6 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд не может считать доказанным факт, подтверждаемый только копией документа или иного письменного доказательства, если утрачен или не передан в суд оригинал документа, а копии этого документа, представленные лицами, участвующими в деле, не тождественны между собой и невозможно установить подлинное содержание первоисточника с помощью других доказательств.

Также и представленное в материалы дела  письмо Железногорского отдела управления Росреестра по Курской области исх. № 24-48-1424 от 02.08.2012, направленное  предпринимателю Аториной Н.П.  по ее запросу от 30.07.2012, не может являться доказательством кадастровой стоимости земельного участка  с кадастровым номером 46:30:000037:9 по состоянию на 01.01.2010, поскольку из него следует, что в нем указана   кадастровая стоимость названного земельного участка, составляющая  192 273,98 руб., по состоянию на 2004 год.

На основании пункта 3 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, государственная кадастровая оценка земель проводится не реже одного раза в 5 лет.

На территории Курской области результаты актуализации государственной кадастровой оценки земель поселений Курской области утверждены Постановлением Правительства Курской области от 30.11.2006 № 234 «Об утверждении результатов актуализации государственной кадастровой оценки земель поселений Курской области», опубликованным в газете «Курская правда» № 190 за 19.12.2006.

Таким образом, сведения, содержащиеся в кадастровом плане земельного участка от 14.11.2003, а также кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 2004 год, не могут быть актуальными на 01.01.2010.

При рассмотрении дела в суде  апелляционной инстанции инспекцией были  представлены в материалы дела сведения о кадастровой стоимости спорного земельного участка по состоянию на 2010 год (от 04.02.2010), согласно которым кадастровая стоимость земельного участка с номером 46:30:000037:9, находящегося по адресу: г. Железногорск, ул. Мира, д. 14А, площадью 124,88 кв. метров, составляет 680 645 руб.

Эта же кадастровая стоимость земельного участка, указанная в копии кадастрового плана земельного участка от 05.12.2011 № 46/11-1-81735, на которую сослался суд в обжалуемом судебном акте, сохраняется за  земельным участком с кадастровым номером 46:30:000037:9, расположенным по адресу Курская область, г. Железногорск, ул. Мира, д. 14А и в настоящее время.

Таким образом, инспекцией при расчете земельного налога правомерно была использована кадастровая стоимость 680 645 руб., с которой исчислен налог в сумме  10 210 руб., а  суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерности начисления налоговым органом предпринимателю Аториной Н.П. земельного налога в  сумме 10 210 руб. за налоговый период  2010 год.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, с учетом вывода суда о наличии у налогового органа оснований для доначисления  предпринимателю Аториной Н.П. налога на добавленную стоимость в сумме  93 780 руб., земельного налога в сумме  10 210 руб., у него имелись основания и для начисления пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость  в сумме 20 058 руб., за несвоевременную уплату  земельного налога в сумме 1 288 руб.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Так, непредставление налоговой декларации в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, установленной статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса установлено, что непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату налога, допущенную в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

На основании статьи 123 Налогового кодекса  неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Согласно статье 126 Налогового кодекса непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4  Кодекса,