Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2013 по делу n А48-2541/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налогоплательщика (о представлении технической документации на ранее приобретенное оборудование, относящихся к иным периодам – 2006г.); проведен осмотр приобретенного Обществом оборудования; направлены запросы в банки о предоставлении расширенных выписок по счетам ООО «ТоргСпецСервис» , ООО «Палитра» и их контрагентов, а также о представлении копий документов (кредитных договоров, договоров залога); направлен запрос в Центр оперативно-розыскной информации УМВД России по Тульской области о предоставлении информации о прохождении транспортными средствами через контрольные посты милиции Тульской области; у налогоплательщика произведена выемка документов и предметов за период 2010-2011.

В результате оценки полученных доказательств Инспекцией поставлена под сомнение реальность поставки заявителем оборудования в адрес ООО «Палитра» ввиду неподтвержденности, по мнению ответчика, обстоятельств получения (приобретения) ООО «Агроконцерн «Кондитер-Люкс» данного оборудования, а именно факта его передачи от ООО СФК «Союзпромжилстрой». С учетом изложенного налоговый орган счел, что документы, представленные по операциям заявителя с ООО «Палитра» составлены формально, не отражают реальные хозяйственные операции и являются недостоверными, в результате чего все перечисленные ООО «Палитра» согласно банковским выпискам денежные средства в размере      13 440 000 руб. идентифицированы ответчиком как полученная ООО «Агроконцерн «Кондитер-Люкс» предварительная оплата, с суммы которой доначислен налог в размере 2 050 169 руб. При этом налоговый орган указал, что иных сделок между ООО «Агроконцерн «Кондитер-Люкс» и ООО «Палитра» не совершалось, доказательств возврата полученных денежных средств заявителем не представлено.

Инспекция также признала неправомерным налоговый вычет по НДС в сумме 3 813 559 руб. по сделке по приобретению кондитерского оборудования     у     ООО     «ТоргСпецСервис»,     поскольку     в     ходе     встречной проверки данным контрагентом заявителя  не были представлены документы, подтверждающие факт реализации товаров (работ, услуг). В ходе мероприятий налогового контроля установлен ряд противоречий в представленных первичных документах, свидетельствующих, по мнению налогового органа, о неподтвержденности права заявителя на применение вычета, в частности, применительно к обстоятельствам, связанным с доставкой оборудования, реальность которой поставлена Инспекцией под сомнение с учетом условий ее осуществления, противоречащих указанным в договоре от 04.05.2011г. №04-05/2011, зафиксированных АБД АПК «Поток» сведений о прохождении транспортных средств через контрольные посты милиции Тульской области, полученных от Центра оперативно-розыскной информации УМВД России по Тульской области, показаний Осечкина В.И. - частного лица, оказывавшего согласно товарно-транспортным накладным услуги перевозки для ООО «ТоргСпецСервис», а также применительно к обстоятельствам, связанным с оплатой оборудования и дальнейшим движением денежных средств по счетам контрагентов заявителя (ООО «ТоргСпецСервис» и ООО «Палитра»), в результате которого, по мнению ответчика, денежные средства в сумме     25 000 000 руб., уплаченные ООО «Агроконцерн «Кондитер-Люкс» за оборудование, приобретенное у ООО «ТоргСпецСервис», впоследствии через третьих лиц вернулись на счет налогоплательщика, в том числе и в качестве оплаты за реализацию кондитерского оборудования ООО «Палитра». Инспекция также указала на отсутствие у ООО «ТоргСпецСервис» реальной финансово-хозяйственной деятельности, операций по расходам на аренду офисов, складских помещений, транспортных средств, оплаты перевозчику Осечкину В.И., а также общехозяйственных расходов (на выплату заработной платы работникам, оплату услуг электроснабжения и водоснабжения). Налоговый  орган  полагает,  что  данные обстоятельства  свидетельствуют  об  отсутствии  у  ООО  «ТоргСпецСервис» необходимых  условий  для  поставки  оборудования  и  наряду  с  характером движения  денежных  средств по расчетному счету организации, установленными противоречиями в представленных заявителем документах, их неполнотой и несоответствием условиям договора, а также общей характеристикой деятельности спорного контрагента позволяют сделать вывод о нереальности хозяйственных операций между  заявителем  и  ООО  «ТоргСпецСервис».   Кроме того, в ходе  исследования   технической документации   на   кондитерское  оборудование,    приобретенное       ООО «Агроконцерн    Кондитер-Люкс»    в    2006    году    и    в    2011    году,    Инспекцией   установлено,  что      кондитерское оборудование,         приобретенное налогоплательщиком    в    2011    году    у    ООО    «ТоргСпецСервис»,    частично    по фотоснимкам     и     технической     характеристике     совпадает     с     оборудованием, установленным   на  производственных   площадях   и   введенным  в   эксплуатацию еще   в   2006   году.   При   таких   обстоятельствах,   по   мнению   ответчика,   ООО «Агроконцерн Кондитер-Люкс» не подтвердило относимыми и допустимыми доказательствами   как   факт   приобретения   спорного   оборудования   у   ООО

«ТоргСпецСервис», так и правомерность его  последующего оприходования. Налоговый   орган   также   указал,   что   в   ходе   выемки   документов   за   период 2010-2011г.г.,       проведенной       в       рамках       выездной       налоговой       проверки заявителя, на территории ООО «Агроконцерн Кондитер-Люкс» были изъяты печати ряда       юридических лиц, в том числе ООО «ТоргСпецСервис».

Таким образом, Инспекция полагает, что представленные налоговым органом доказательства подтверждают правомерность вывода лишь о документальном наличии хозяйственных отношений между Обществом, ООО «ТоргСпецСервис» и ООО «Палитра» при фактическом отсутствии спорного товара и совершения в отношении него каких-либо реальных хозяйственных операций и, соответственно, обоснованность принятия оспариваемых ненормативных актов.

Оценивая приведенную позицию налогового органа и представленные Инспекцией в подтверждение доказательства, суд апелляционной инстанции учитывает следующее.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право проводить проверки в порядке, установленном НК РФ. К числу налоговых проверок ст. 87 НК РФ отнесены камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Вместе с тем налоговое законодательство различает указанные формы налогового контроля, определив в рамках каждой из них права и обязанности как налогоплательщика, так и налогового органа.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ  камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При этом действующая с 01.01.2007 г. редакция статьи 88 НК РФ, а именно пункт 7 статьи 88,  не представляет налоговому органу право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей, или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.

Одновременно положениями пп. 6, 8, 9 ст. 88 НК РФ установлен исчерпывающий перечень случаев, когда у налогоплательщика возникает обязанность по предоставлению дополнительных документов при проведении камеральной проверки.

В соответствии с п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

Таким образом, полномочия налогового органа по осуществлению налогового контроля при проведении камеральной налоговой проверки ограничены положениями статьи 88 НК РФ (в действующей с 01.01.2007 г. редакции), данное ограничение касается как объема подлежащих проверке документов, так и возможных источников получения необходимой информации или документов.

 О безусловном применении приведенных положений ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговой декларации по НДС, в которой налогоплательщиком заявлено право на возмещение налога, свидетельствуют также положения главы 21 НК РФ, регламентирующие  порядок возмещения налога. В частности,  в абз. 2 п. 1 ст. 176 НК РФ указано, что после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88  НК РФ.

Указанные обстоятельства влияют на законность принимаемых налоговым органом по итогам проведенной камеральной налоговой проверки решений, которые должны быть мотивированы ссылкой на конкретные доказательства, отвечающие общим принципам законности и допустимости.

На основании п.4 ст. 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (включая участников консолидированной группы налогоплательщиков), документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

Одновременно указанной нормой предусмотрено, что не допускается использование налоговым органом доказательств, полученных с нарушением Налогового кодекса РФ.

В данном случае к таким доказательствам относятся документы и информация, полученные Инспекцией вопреки ограничениям, установленным ст. 88 НК РФ в отношении осуществления контроля в рамках проведения камеральной налоговой проверки.

На основании изложенного, при проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС с суммой налога к возмещению налоговый орган наряду с проверяемой налоговой декларацией вправе исследовать следующие доказательства: 1) документы, представленные самим налогоплательщиком вместе с декларацией; 2) другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа; 3) документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов в соответствии со статьей 172 НК РФ,  которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика при проверке обоснованности суммы налога, заявленной к возмещению.

Одновременно суд учитывает, что как указано в Определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N266-О, положения статьи 88, пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 и пунктов 1 - 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации по своему конституционно-правовому смыслу, не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации (и/или заявления о возврате из бюджета сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения сумм налоговых вычетов общей суммы налога) представлять документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета, при том, что налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика документы, необходимые и достаточные для проведения проверки правильности применения налоговых вычетов.

Положения, регламентирующие условия и порядок применения налоговых вычетов по НДС закреплены ст. 171-172 НК РФ.

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с на­стоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на тамо­женную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоя­щей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании п.1 ст.169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном  главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

Из приведенных норм следует, что право налогоплательщика на применение налоговых вычетов при осуществлении операций, являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, обусловлено наличием у него счетов-фактур с выделенной суммой НДС, а также документов, подтверждающих приобретение товаров (работ, услуг) и принятие их к учету. Иных условий предъявления налога к вычету действующим законодательством не предусмотрено.

Оценивая по существу правомерность заявленных Обществом в проверяемой налоговой декларации налоговых вычетов, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, в целях обоснования правомерности применения спорных налоговых вычетов во 2 квартале  2011г., заявителем представлен   договор   поставки   от   04.05.2011г.   №   04-05/2011,   заключенный ООО        «Агроконцерн  «Кондитер-Люкс»  с ООО «ТоргСпецСервис», предметом   которого   является   поставка   товара - оборудования,   указанного   в спецификации.