Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2013 по делу n А36-2953/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

19 марта 2013 года                                                           Дело № А36-2953/2012

г. Воронеж          

Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2013 года

Постановление в полном объеме изготовлено 19 марта 2013 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                              Ольшанской Н.А.,

судей                                                                                       Скрынникова В.А.,

                                                                                               Миронцевой Н.Д.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е., Бутыриной Е.А.,

при участии в судебном заседании:

от  Общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания СМУ-1»: Кузовлева Р.В., представителя по доверенности б/н от 10.01.2013,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Липецкой области: Иваховой Е.А., главного государственного налогового инспектора правового отдела, доверенность № 13 от 09.01.2013, Карих Т.В., главного государственного налогового инспектора, Фроловой В.В, главного государственного налогового инспектора;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания СМУ-1» и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Липецкой области на решение Арбитражного суда Липецкой области от 26.11.2012 по делу № А36-2953/2012 (судья Бессонова Е.В.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания СМУ-1» (ОГРН 1034800554964, ИНН 4823022825) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Липецкой области о признании недействительным решения от 10.02.2012 № 1-ЮП в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания СМУ-1» (далее – Общество, ООО «СК СМУ-1») обратилось в Арбитражный суд Липецкой области к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Липецкой области (далее – Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным в части решения от 10.02.2012 № 1-ЮП «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Липецкой области от 26.11.2012 (с учетом определения об исправлении опечатки от 19.12.2012) суд признал недействительным решение Инспекции от 10.02.2012 № 1-ЮП в части:

- предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в общей сумме 967 952 руб. и начисления пени по налогу на прибыль в соответствующей сумме;

- предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 970 119 руб. начисления пени по налогу на добавленную стоимость в соответствующей сумме;

- привлечения к налоговой ответственности и предложения уплатить штраф по налогу на прибыль по статье 122 НК РФ в сумме 96 795,20 руб., по налогу на добавленную стоимость по статье 122 НК РФ сумме 97 011,90 руб.

В удовлетворении остальной части рассмотренных требований отказано.

Суд взыскал в пользу Общества 50 000 руб. в возмещение судебных расходов.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Общество и налоговый орган обратились с апелляционными жалобами.

Общество просит отменить решение Арбитражного суда Липецкой области от 26.11.2012 в части отказа в удовлетворении заявленных ООО «СК СМУ-1» требований и признать недействительным решение Инспекции от 10.02.2012 № 1-ЮП в части. В остальной части Общество просит оставить решение суда от 26.11.2012 без изменения.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Общество ссылается на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела. Полагает, что налоговым органом не доказано, фактически работы были осуществлены с использованием материалов, приобретенных ООО «СК СМУ-1», а не ООО «Кредит-строй», поскольку, по утверждению Общества, им никаких материалов в адрес ООО «Кредит-строй» не передавалось.

Также, по мнению Общества, является необоснованным вывод суда первой инстанции, что Обществом не доказан факт реальной поставки закупленных у ООО «СтройТехАгро» электротоваров.

В представленном письменном отзыве на апелляционную жалобу Общества Инспекция просит оставить судебный акт в обжалуемой Обществом части без изменения, считает выводы суда основанными на имеющихся в деле доказательствах.

В свою очередь налоговый орган просит отменить решение Арбитражного суда Липецкой области от 26.11.2012 в части признания недействительным решения от 10.02.2012 № 1-ЮП, а также в части взыскания судебных расходов в сумме 50 000 руб.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает, что Общество принимало к бухгалтерскому учету документы от ООО «Кредит-строй» с целью увеличения затрат и увеличения налоговых вычетов по НДС, производя при этом строительно-монтажные работы собственными силами, о чем, по мнению налогового органа, свидетельствует протокол допроса Карпухина И.В., подписавшего документы для получения в саморегулируемой организации Некоммерческое партнерство «Центр объединения строителей «Сфера-А» «Свидетельства о допуске к работам, влияние на безопасность объектов капитального строительства» и лицензии, а также отсутствие журналов КС-6 и КС-6а.

Кроме того, Инспекция полагает заявленные расходы на составление заявления о признании недействительным решения налогового органа в сумме 10 000  руб. чрезмерным, по мнению Инспекции, эти расходы должны составлять 2000 руб., следовательно, судебные расходы на оплату услуг представителя, по мнению налогового органа, должны составлять 42 000 руб.

В представленном отзыве Общество выразило несогласие с доводами апелляционной жалобы налогового органа.

В судебном заседании 04.03.2013 был объявлен перерыв до 12.03.2013.

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности Общества, по результатам которой составлен акт от 30.11.2011 № 37 и принято решение от 10.02.2012 № 1-ЮП о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения за неполную уплату налогов по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере: по налогу на прибыль в общей сумме ? 179 647,4 руб., по НДС в общей сумме – 175 698 руб. (с учетом положений ст. 112 НК РФ). Кроме того, Обществу начислены пени по налогу на прибыль и по НДС, а также предложено уплатить, в том числе, недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 1 796 474 руб., по НДС – 1 756 980 руб., удержать и перечислить в бюджет сумму не удержанного НДФЛ в сумме 384 689 руб.

Основанием доначисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, соответствующих пеней и штрафов за их неуплату, послужили выводы Инспекции о неправомерном завышении Обществом расходов в 2010 году в результате включения в затраты стоимости выполненных ООО «Кредит-строй» работ и материалов, стоимости приобретенных у ООО «СтройТехАгро» электротоваров, а также о необоснованном завышении налоговых вычетов за 2010 год по указанным контрагентам.

Решением Управления ФНС по Липецкой области от 10.04.2012 апелляционная жалоба Общества в части оспариваемых эпизодов доначисления налогов была оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа в части, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя частично заявленные требования, суд первой инстанции обосновано исходил из следующего.

В проверяемом периоде ООО «СК СМУ-1» применяло общую систему налогообложения, в связи с чем в силу статей 143, 246 НК РФ являлось налогоплательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в порядке, определяемом главой 25 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом следует отметить, что понятие «экономическая оправданность затрат» налоговым законодательством не определено, оно является оценочным, поэтому, в случае непринятия расходов, учтенных налогоплательщиком в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу, налоговый орган, в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, должен представить в суд доказательства того, что эти расходы были экономически неоправданны.

Статьями 143, 146 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному  налогу.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Статьей 171 НК РФ в редакциях, действовавших в спорный период, налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В частности, пунктом 1 статьи 171 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2006) налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании статьи 172 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2006) вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются в соответствии со статьями 168, 169 Налогового кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 НК РФ, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых  или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного  порядка, не могут являться основанием для принятия  предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон