Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2013 по делу n А35-10275/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

09 апреля 2013  года                                                    Дело № А35-10275/2012

город Воронеж                                                                                           

Резолютивная часть постановления объявлена 03 апреля 2013 года

Полный текст постановления изготовлен  09 апреля 2013  года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                      Донцова П.В.,

                                                                                         Ольшанской Н.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Бутыриной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу федерального государственного казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Курской области» на решение арбитражного суда Курской области от 17.01.2013 по делу № А35-10275/2012 (судья Ольховикова А.Н.), принятое по заявлению инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску к федеральному государственному казенному учреждению «Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Курской области» (ОГРН 1124632010975) о взыскании задолженности по налогам, пеням, штрафам,

при участии в судебном заседании:

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Пигоревой Т.С., специалиста-эксперт юридического отдела по доверенности от 09.01.2013 № 07-06/000089;

от федерального государственного казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Курской области» – не явился, надлежаще извещен,

  УСТАНОВИЛ:

 Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – налоговый орган, инспекция) обратилась в арбитражный суд Курской области с заявлением к федеральному государственному казенному учреждению «Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Курской области» (далее – учреждение, налогоплательщик) о взыскании налога на прибыль организаций в сумме 8 474 607 руб., штрафа по налогу на прибыль организаций в сумме 1 583 713,26 руб., штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 429,10 руб., пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 1 147 642,54 руб., пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 3 613,93 руб., доначисленных по результатам выездной налоговой проверки.

Решением арбитражного суда Курской области от 17.01.2013 требования налогового органа  удовлетворены, с налогоплательщика взысканы указанные суммы налогов,  пеней, санкций.

Не согласившись с  состоявшимся судебным актом, учреждение обратилось с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части взыскания налога на прибыль организаций в доле федерального бюджета в сумме  847 460,70 руб., пеней по налогу на прибыль в сумме  124 473,91 руб., штрафа по налогу на прибыль  в сумме  158 358,83 руб. как принятое с неправильным применением норм материального права и с несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее заявитель указывает, что инспекцией неправомерно произведены доначисления по налогу на прибыль организаций в указанных суммах, обусловленные необоснованным выводом налогового органа о занижении учреждением доходов для целей налогообложения прибыли в 2009-2010 годах на сумму полученных подразделениями вневедомственной охраны средств по договорам на охрану имущества юридических и физических лиц и предоставление иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества.

Как указывает учреждение,  денежные средства, полученные по договорам об охране имущества, согласно федеральным законам о федеральном бюджете на соответствующий год и плановые периоды последующих лет, в полном объеме были зачислены в федеральный бюджет, вследствие чего  федеральным бюджетом не были недополучены доходы в сумме 847 460,70 руб., взыскиваемые инспекцией в качестве налога на прибыль организаций в доле федерального бюджета.

Соответственно, как считает учреждение, отсутствуют и основания  для взыскания данной суммы налога на прибыль, пеней за ее несвоевременную уплату в сумме 1 244 730,91 руб. и штрафа за неуплату налога в сумме 158 358,83 руб.

Инспекция в представленном отзыве возразила против доводов апелляционной жалобы, считая обжалуемый судебный акт законным и обоснованным, в связи  с чем просила оставить решение арбитражного суда Курской области от 17.01.2013 по делу № А35-10275/2012 без изменения, а апелляционную жалобу учреждения «Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Курской области»  без удовлетворения.

Налоговый орган указывает, что доходы отдела вневедомственной охраны от реализации услуг являются его выручкой и должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в  порядке, определенном главой 25 Налогового кодекса, поскольку  в силу положений  статьи 6 Федерального закона от 24.11.2008 № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов»  средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениями органом внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением органы имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Поскольку  учреждением  налог на прибыль с полученной выручки от оказания охранных услуг не исчислялся и в бюджет не перечислялся, декларации по налогу на прибыль не представлялись, то, как считает инспекция, ею обоснованно произведено доначисление спорных сумм налога, пеней и санкций.

В судебное заседание не явились представители федерального государственного казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Курской области», извещенные надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.

На основании статей 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие не явившихся участников процесса.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Лицами, участвующими в деле,  ходатайств о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявлялось, соответствующих возражений против  повторного пересмотра дела только в обжалуемой части не заявлено,  в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения арбитражного суда Курской области от 17.01.2013 лишь в обжалуемой части, то есть в части доначислений  налога на прибыль в доле федерального бюджета, пеней и санкций по налогу на прибыль в доле федерального бюджета.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав пояснения представителя инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции в обжалуемой части следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, в период с 20.01.2012 по 05.03.2012 инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску была проведена выездная налоговая проверка в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении учреждения «Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Курской области» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, в результате которой установлена неуплата налога на прибыль организаций в сумме 8 474 607 руб., что отражено в акте выездной налоговой проверки от 07.03.2012 № 18-12/27.

Рассмотрев материалы проверки, руководитель инспекции в соответствии с частью 7 статьи 101 Налогового кодекса  принял решение от 30.03.2012 № 18-12/32  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым федеральное государственное казенное учреждение «Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Курской области» привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов: в сумме 847 460,70 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неуплату налога на прибыль организаций за 2009-2010 годы; в сумме 429,10 руб. по статье 123 Налогового кодекса за неправомерное неполное перечисленное сумм налога на доходы физических лиц; в сумме 736 127,55 руб. по статье 119 Налогового кодекса за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2010год; в сумме 125 руб. по статье 126 Налогового кодекса за непредставление в установленный срок расчетов по авансовым платежам по налогу на прибыль организаций за 2,3 кварталы 2010 года.

Кроме того, налоговым органом налогоплательщику был доначислен налог на прибыль организаций в сумме 8 474 607 руб., в том числе,  за 2009 год в сумме 3 567 090 руб. (356 709 руб. в федеральный бюджет,  3 210 381 руб. в бюджет субъекта),  за 2010 год в сумме 4 907 517 руб. (490 751,70 руб. в федеральный бюджет, 4 416 765,30 руб. в бюджет субъекта), и ему было предложено уплатить пени в сумме 3 613,93 руб. по налогу на доходы физических лиц и в сумме 1 147 642,54 руб. по налогу на прибыль организаций.

Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обратился с жалобой в управление Федеральной налоговой службы по Курской области.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 17.05.2012 № 210 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, обжалуемое решение налогового органа утверждено и вступило в силу.

В судебном порядке решение инспекции от  30.03.2012 № 18-12/32  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» не оспаривалось.

На основании вступившего в силу решения  и положений статей 69, 70 Налогового кодекса налоговый орган направил налогоплательщику требование от 27.06.2012 № 10727, которым предложил в добровольном  порядке в  срок  до 17.07.2012   уплатить доначисленные суммы налога на прибыль в бюджет субъекта в сумме 7 621 146,30 руб., налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме  847 460,70 руб., пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта в сумме  2 042 829,14 руб., пени по налогу на прибыль в сумме  104 813,40 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 3 613,93 руб., штрафы по налогу на прибыль (статьи 119, 122 Налогового кодекса)  в бюджет субъекта в  сумме 1 425 229,43 руб.,  штрафы по налогу на прибыль (статьи 119, 122 Налогового кодекса) в федеральный бюджет в сумме  158 358,83 руб., штраф по налогу на доходы физических лиц (статья 123 Налогового кодекса) в сумме 429,10 руб.

В установленный срок требование налогоплательщиком исполнено не было, вследствие чего налоговый орган в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса обратился в арбитражный суд с требованием о взыскании недоимки, а также соответствующих пеней и налоговых санкций.

Удовлетворяя заявленные требования, в том числе, в части налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет,  суд исходил из  обоснованности доначисления налогоплательщику по результатам выездной налоговой проверки  налога на прибыль организаций, пеней и санкций по нему в связи с занижением  последним налоговой базы в целях исчисления налога в результате невключения в нее доходов от оказания услуг по охране имущества физических и юридических лиц.

Апелляционная коллегия соглашается с решением суда области, исходя при этом из следующего.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации на налогоплательщиков возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога в бюджет является, в силу статьи 75 Налогового кодекса, основанием для начисления пеней. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Статья 119 Налогового кодекса устанавливает ответственность за непредставление  налоговым органам  налоговых деклараций.

В частности, пунктом  у статьи 119 Кодекса  предусмотрено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на