Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2013 по делу n А35-10275/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В силу положений пункта  1 статьи  45 и  статей 69,  70 Налогового кодекса, неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога является основанием для направления ему  налоговым органом  требования об уплате налога и соответствующих пеней.

Согласно  пункту 2 статьи 69 Налогового кодекса  требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, под которой пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса  понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налоговым органом производится принудительное взыскание налога, при этом с организации, которой открыт лицевой счет, взыскание налога производится в судебном порядке (подпункт 1 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса).

Этот же порядок взыскания применяется также в отношении налогов, пеней, штрафов, доначисленных  по результатам выездной налоговой проверки. Основанием возбуждения процедуры принудительного взыскания в этом случае является решение налогового органа, принятое руководителем налогового органа в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса.

Как следует из  пункта 3 статьи 101.3 Налогового кодекса, на  основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69  Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Статьей 246 Налогового кодекса Российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных по правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций».

Исходя из положений статьи 41 Налогового кодекса, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с соответствующими главами Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статья 321.1 Налогового кодекса, действовавшая в проверенном налоговым органом периоде, признавала налогоплательщиками налога на прибыль бюджетные учреждениями, финансирование которых осуществляется как за счет бюджетных средств, так и за счет доходов от коммерческой деятельности, в отношении прибыли, полученной от коммерческой деятельности.

При этом пунктом 1 статьи 321.1 Налогового кодекса налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны были  вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников, под которыми понимаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных учреждений, под которой статьей 274 Кодекса понимается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247  Кодекса, подлежащей налогообложению, в этом случае  определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетному учреждению.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 7 статьи 274 Кодекса).

Налоговым периодом по налогу на прибыль, согласно статье 285 Налогового кодекса, является календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу статьи  286 Кодекса  налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Кодекса. Если иное не установлено пунктами 4, 5 и 7 названной статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Статьей 289 Кодекса установлено, что независимо от наличия у налогоплательщика  обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, он обязан по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Как установлено налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки, правопредшественником казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Курской области» - отделом  вневедомственной охраны  управления Министерства внутренних дел  Российской Федерации по Курской области, входившим  в проверенном периоде в состав милиции общественной безопасности в силу  статьи 9 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 № 1026-1 «О милиции»,  оказывались за плату услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества.

На основании пунктов 1, 2, 12 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 № 589, вневедомственная охрана при органах внутренних дел Российской Федерации создается на договорной основе для защиты имущества собственников и организуется в городах, районных центрах и поселках городского типа. Подразделения вневедомственной охраны участвуют в гражданско-правовых отношениях, заключая договоры охраны имущества собственников, в установленном порядке и в пределах своей компетенции самостоятельно решают вопросы финансово-хозяйственной, договорной и внешнеэкономической деятельности.

Указанные подразделения финансируются не только из федерального бюджета, но и за счет средств, поступающих от приносящей доход деятельности, и могут самостоятельно распоряжаться полученным доходом.

Из изложенного следует, что  доходы, полученные подразделениями вневедомственной охраны, наряду с доходами иных  бюджетных организаций от осуществления ими коммерческой деятельности в рамках предоставленных полномочий по осуществлению такой деятельности,  учитываются отдельно от средств целевого финансирования и подлежат обложению налогом на прибыль организаций. При этом обязанности учитывать такие доходы для целей налогообложения корреспондирует право налогоплательщика - бюджетной организации на уменьшение этих доходов на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц, в силу прямого указания закона не могут быть квалифицированы в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых в составе доходов для целей налогообложения на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Данный вывод согласуется с положениями федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год. Так, в силу статьи 6 Федерального закона от 24.11.208 № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» установлено, что средства, полученные от приносящей доходы деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениями органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и представлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей,  в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами.

Также указанный вывод соответствует подходу Конституционного Суда Российской Федерации, отраженному в постановлении от 22.06.2009 № 10-П и позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в пункте 4 информационного письма от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Кодекса».

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией было установлено, что в нарушение  положений налогового законодательства, регулирующих  вопросы налогообложения налогом на прибыль организаций,  учреждением «Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Курской области» не был  уплачен в бюджет налог на прибыль за 2009-2010 годы в общей сумме 8 474 607 руб.

Из решения инспекции следует, что причиной неуплаты налога явилось  неисчисление его  с суммы доходов от  оказания охранных услуг.

Также  учреждением не были представлены налоговому органу налоговые декларации по налогу на прибыль за  полугодие, 9 месяцев  2010 года и за 2010 год. Декларации за  первый квартал, полугодие, 9 месяцев 2009 года,  2009 год и за первый квартал 2010 года представлены с нулевыми показателями.

Так, согласно акту выездной налоговой проверки от 07.03.2012 № 18-12/27 и решению от 30.03.2012 № 18-12/32  в 2009 году учреждением была получена выручка от реализации услуг по охране в сумме 138 494 857,27 руб. и   произведены расходы в сумме 120 659 409,08 руб. Налоговая база для исчисления налога, определенная как разница между суммами полученных доходов и произведенных расходов,  составила  17 835 448,19 руб. (138 494 857,27 руб. - 120 659 409,08 руб.), с указанной налоговой базы налоговым органом был исчислен налог по ставке 20 процентов в сумме  3 567 090 руб., в том числе  в федеральный бюджет - 356 709 руб. (т.1 л.д. 9-10)

В 2010 году налогоплательщик получил выручку от реализации услуг по охране в сумме 163 833 019,06 руб. и произвел расходы в сумме 139 295 436,47 руб. Соответственно, налоговая база для исчисления налога составила  24 537 582,59 руб. (163 833 019,06 руб. - 139 295 436,47 руб.), а сумма налога, подлежащая исчислению с данной налоговой базы -   4 907 517 руб., в том числе  в федеральный бюджет  - 490 751,70 руб. (т.1 л.д. 10-11).

Налогоплательщиком правильность  расчета налоговой базы, определенная налоговым органом с учетом полученных им доходов и произведенных расходов, также как и правильность расчета пеней и налоговых санкций по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса за непредставление налоговых деклараций  и пункту 1 статьи 122 Кодекса за неуплату налога, не оспаривается.

Следовательно, с учетом того, что материалами дела доказан факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога на прибыль организаций за 2009-2010 годы и по представлению налоговому органу налоговых деклараций по налогу, налоговым органом обоснованно произведено доначисление налога в сумме 8 474 607 руб. (в том числе в федеральный бюджет  847 460,70 руб.), пеней за его несвоевременную уплату в сумме 1 147 642,54 руб. (в том числе в федеральный бюджет в сумме  124 473,91 руб.), штрафов по налогу на прибыль (с учетом смягчающих вину налогоплательщика обстоятельств)  в сумме  1 583 713,26 руб. (в том числе  в федеральный бюджет  158 358,83 руб.), а судом  указанные суммы налога, пеней и санкций обоснованно взысканы.

Довод налогоплательщика о том, что вследствие неисполнения им обязанности по уплате налога  федеральный бюджет не пострадал от неполучения налога в сумме 847 460,70 руб., так как в него в полном объеме были перечислены все полученные учреждением доходы от оказания охранных услуг, не принимается судом апелляционной инстанции.

Согласно статье 44 Налогового кодекса обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В силу положений пункта 2 названной статьи обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается по основаниям, установленным пунктом 3 этой же статьи, в частности, в связи с уплатой налога.

Порядок признания обязанности налогоплательщика исполненной установлен пунктом 3 статьи 45 Налогового кодекса, согласно которому обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 данной статьи Кодекса, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика