Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2013 по делу n А14-10104/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 08.04.2012 № 15-2-18/04470, от 08.04.2012 № 15-2-18/04466, от 23.09.2011 № 15-2-18/12046 обжалуемые решения инспекции Федеральной  налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа от 01.02.2012 № 73, от 01.02.2012 № 77, от 19.07.2011 № 1297 соответственно оставлены без изменения.

Не согласившись  с решениями инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа от 01.02.2012 № 73, от 01.02.2012 № 77, от 19.07.2011 № 1297 в части начисления земельного налога, пеней по земельному налогу и штрафов за неполную уплату земельного налога, учреждение «Учебно-курсовой комбинат автомобильного транспорта» обратилось в арбитражный суд с требованиями о признании названных решений налогового органа частично недействительными.

Удовлетворяя заявленные требования, суд области обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса земельный налог устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На основании статьи 388 Налогового кодекса налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389  Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено названной нормой.

Согласно статье 390 Налогового кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения  статьей 389  Кодекса.  Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу  положений пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 3 статьи 391 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 393 Налогового кодекса налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Из статьи 394 Налогового кодекса следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеры налоговых ставок, установленных в пункте 1 указанной статьи. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Согласно пункту 1 статьи 396 Налогового кодекса сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 данной статьи.

Из изложенных правовых норм следует, что обязанность налогоплательщика по уплате земельного налога обусловлена  наличием у него на  правах, предусмотренных статьей 388 Налогового Кодекса,  земельного участка, сформированного в установленном земельным законодательством порядке, в отношении которого  определена и доведена до сведения налогоплательщика  кадастровая стоимость этого земельного участка. Налог исчисляется по ставке, соответствующей  целевому назначению и разрешенному виду использования земельного участка.

На основании статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель в порядке, установленном земельным законодательством.

В соответствии с  порядком проведения государственной кадастровой  оценки земель, который был установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 «Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель» (с последующими изменениями и дополнениями), организация проведения государственной кадастровой оценки земель осуществляется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и его территориальными органами.

При этом государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

В процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории. Оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков. По результатам оценочного зонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон.

Результаты государственной кадастровой оценки земель по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и вносятся в государственный земельный кадастр.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса установлено, что земли, указанные в пункте 1 названной статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Виды и состав территориальных зон земель в Российской Федерации  установлены в статье 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой в результате градостроительного зонирования могут определяться жилые, общественно-деловые, производственные зоны, зоны инженерной и транспортной инфраструктур, зоны сельскохозяйственного использования, зоны рекреационного назначения, зоны особо охраняемых территорий, зоны специального назначения, зоны размещения военных объектов и иные виды территориальных зон.

При этом в состав территориальных зон одного вида могут включаться зоны другого вида. Правом определения функционального назначения  территориальных зон и изменения их вида, в соответствии с пунктом 15 статьи 35 Градостроительного кодекса, наделены органы местного самоуправления.

Статья 37 Градостроительного кодекса делит виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства на основные виды разрешенного использования, условно разрешенные виды использования, вспомогательные виды разрешенного использования, устанавливаемые применительно к каждой территориальной зон.

Постановлением администрации Воронежской области   от 28.12.2005 № 1224 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Воронежской области» утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель поселений Воронежской области с учетом видов функционального использования земель, предусмотренных приказом Государственного комитета России по земельной политике от 22.11.1999 № 84.  Утвержденная кадастровая стоимость являлась актуальной до 01.01.2011.

Порядок градостроительного зонирования на территории муниципального образования городской округ город Воронеж  установлен  Правилами землепользования и застройки городского округа город Воронеж, утвержденными  решением Воронежской городской Думы от 25.12.2009 № 384-II (далее – Правила землепользования и застройки).

Статьей 3 Правил землепользования и застройки  предусмотрено, что  применительно к каждой территориальной зоне устанавливаются следующие виды разрешенного использования  земельных участков и объектов капитального строительства:

   - основные виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства – виды деятельности, объекты капитального строительства, осуществлять и размещать которые на земельных участках разрешено применительно к соответствующим территориальным зонам при условии соблюдения требований технических регламентов;

   - условно разрешенные виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства – виды деятельности, объекты капитального строительства, осуществлять и размещать которые на земельных участках разрешено в силу перечисления этих видов деятельности и объектов в составе градостроительных регламентов применительно к соответствующим территориальным зонам при условии получения  разрешения в порядке, определенном статьей 39 Градостроительного кодекса, названными Правилами, иными муниципальными  правовыми актами и при условии обязательного соблюдения требований технических регламентов;

   - вспомогательные виды разрешенного использования земельных участков  и объектов капитального строительства – виды деятельности и объекты капитального строительства, допустимые только в качестве дополнительных по отношению к основным видам разрешенного использования и условно разрешенным видам использования и осуществляются совместно с ними.

Из статьи 5 Правил землепользования и застройки следует, что  земельные участки, сформированные в установленном порядке до вступления в силу названного нормативного правового акта, и расположенные на территориях, отнесенных Правилами к различным территориальным зонам, используются правообладателями таких земельных участков в соответствии с целями  их предоставления, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 названной статьи.

Статьей 3 решения Воронежской городской Думы от 07.10.2005 № 162-II «О введении в действие земельного налога на территории городского округа город Воронеж» установлены дифференцированные ставки земельного налога по разным видам земель в  зависимости от видов разрешенного функционального использования земельных участков, перечень которых  был утвержден приказом Федеральной службы земельного кадастра от 17.10.2002 № П337 «Об утверждении методики государственной кадастровой оценки земель поселений».

Данные ставки налогообложения действовали до 01.01.2011.

В частности, в отношении земельных участков, отнесенных к землям учреждений и организаций образования, землям под объектами здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры и искусства, религиозными объектами  действовала ставка налогообложения 0,15 процентов кадастровой стоимости, в отношении  прочих земельных участков – ставка налогообложения 1,5 процента кадастровой стоимости.

Как установил суд области на основании имеющихся в материалах дела документов, учреждение «Областной учебно-курсовой комбинат автомобильного транспорта» является правообладателем земельного участка площадью 2527 кв. метров, кадастровый номер 36:34:0401030:1, расположенного по адресу: Воронежская область, город Воронеж, Ленинский район, улица 9 Января, 45, предоставленного ему на праве постоянного (бессрочного) пользования постановлением исполнительного комитета администрации города Воронежа Воронежской области от 30.08.2000 № 647 «О предоставлении государственному учреждению начального профессионального образования Воронежскому учебно-курсовому комбинату автомобильного транспорта (ИНН 3664006076) земельного участка, фактически занимаемого зданиями и сооружениями по ул. 9 Января, 45», что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 10.10.2000 серии 36 248617.

Названный земельный участок был отведен на основании акта об отводе границ земельного участка в натуре от 25.05.1995, в который после издания постановления исполнительного комитета администрации города Воронежа Воронежской области от 30.08.2000 № 647 были внесены уточнения в части вида пользования земельным участком, а именно – «здания и сооружения учебно-курсового комбината». Также в постановлении от 30.08.2000 № 647 указано, что земельный участок передается образовательному учреждению – учебно-курсовому комбинату.

Образовательная деятельность является основным уставным видом деятельности учреждения, на осуществление которого у учреждения имеется лицензия серии А №300653, выданная 15.04.2011 инспекцией по контролю и надзору в сфере образования Воронежской области.

Также  суд области установил, что земельный участок, расположенный по адресу: город Воронеж, улица 9 Января, 45, является постоянным местом нахождения и осуществления уставной деятельности учреждения «Областной учебно-курсовой комбинат автомобильного транспорта» (ранее – государственный Воронежский учебно-курсовой комбинат автомобильного транспорта, государственное учреждение начального профессионального образования Воронежский учебно-курсовой комбинат автомобильного транспорта). По данному адресу расположены  здания и сооружения (учебно-административные корпуса, учебно-производственный корпус, учебный корпус с производственной пристройкой, учебный корпус и т.д.),  необходимые и фактически используемые учреждением для ведения образовательной деятельности и осуществления образовательного процесса.  

С момента предоставления земельного участка с кадастровым  номером 36:34:0401030:1, расположенного по адресу: г. Воронеж, ул. 9 Января, 45, указанный участок используется налогоплательщиком в целях осуществления уставной деятельности – ведение образовательной деятельности и осуществления образовательного процесса.

Следовательно, исходя из того, что вид разрешенного использования земельного участка  определяется видом деятельности правообладателя земельного участка, суд первой инстанции, проанализировав представленные налогоплательщиком документы,  обоснованно сделал вывод о том, что изложенные обстоятельства позволяют признать земельный участок предоставленным налогоплательщику для образовательной деятельности, которая осуществлялась им фактически  в 2008, 2009, 2010 годах. Фактическое использование земельного участка и цель его предоставления налогоплательщику соответствуют 6-ому виду функционального использования – земли учреждений и организаций народного образования,