Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2013 по делу n А48-2026/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить определение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

г. в установленный законодательством о налогах и сборах срок решениями № 1670, № 1672, № 1673, № 1674, № 1677, № 1678 от 02.08.2012 г., № 1877 от 03.08.2012 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО «ОрелГазавтотехобслуживание» был начислен штраф в общей сумме 7000 руб.

Поскольку, суммы штрафа не были оплачены после установленного срока уплаты, налоговым органом в соответствии со ст.ст. 69, 70 Налогового кодекса РФ были выставлены требования об уплате указанной суммы штрафа № 5389, № 5390, № 5392, № 5393, № 5395, № 5397 от 05.09.2012 г., № 5456 от 10.09.2012 г.

Учитывая, что указанные требования исполнены не были, налоговым органом были вынесены в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации решения о взыскании за счет денежных средств должника №8693, №8694, №8696, №8697, №8698, №8699 от 03.10.2012г., №8796 от 09.10.2012г.

В связи с непредставлением в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 3, 6 и 9 месяцев 2011 г., 9 и 12 месяцев 2010 г., решениями № 1664, № 1665, № 1666, № 1667, № 1668 от 02.08.2012 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО «ОрелГазавтотехобслуживание» был начислен штраф по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 500 руб., по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в размере 4500 руб.

В связи с тем, что суммы штрафа не были оплачены после установленного срока уплаты, налоговым органом в соответствии со ст.ст. 69, 70 Налогового кодекса РФ были выставлены требования об уплате указанной суммы штрафа №5384, №5385, №5386, №5387, №5388 от 05.09.2012г.

Поскольку указанные требования исполнены не были, налоговым органом были вынесены в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации решения о взыскании за счет денежных средств должника № 8686, № 8687, № 8689, № 8691, № 8692 от 03.10.2012 г.

В связи с непредставлением в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций по налогу на имущество за 2010 г. и 2011 г. решениями № 1727 от 24.07.2012 г. и № 2133 от   04.09.2012 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО «ОрелГазавтотехобслуживание» был начислен штраф в общей сумме 2000 руб.

В связи с тем, что суммы штрафа не были оплачены после установленного срока уплаты, налоговым органом в соответствии со ст.ст. 69, 70 Налогового кодекса РФ были выставлены требования об уплате указанной суммы штрафа № 5194 от 21.08.2012 г., № 5811 от 01.10.2012 г.

Поскольку указанные требования исполнены не были, налоговым органом были вынесены в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации решения о взыскании за счет денежных средств должника № 8204 от 17.09.2012 г. и № 9347 от 31.10.2012 г.

На момент рассмотрения заявленных требований, остаток задолженности по налогу на имущество составляет 1906,92 руб.

Указанная сумма задолженности должником не оплачена, доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Кроме того, по данным Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Орле и Орловском районе Орловской области должник по состоянию на 07.09.2012 г. имеет задолженность по штрафу за 2012 г. в размере 5000 руб. (письмо от 10.09.2012 г. № 45-62).

Указанный штраф был начислен решением № 1007 от 28.02.2012 г. за нарушение срока предоставления сообщения о закрытии счета в ОАО «Орелсоцбанк» на основании акта № 1007 об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о страховых взносах, от 25.01.2012 г.

В связи с неуплатой штрафа в установленный срок ГУ – УПФ РФ в г. Орле и Орловском районе Орловской области было выставлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов № 1007 от 02.04.2012 г. Иные меры принудительного взыскания в соответствии с письмом от 12.02.2013 г. № 29-70 ГУ – УПФ РФ в г. Орле и Орловском районе Орловской области не применялись.

В подтверждение задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование заявителем представлены копии акта № 1007 об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о страховых взносах, от 25.01.2012 г., решения № 1007 от 28.02.2012 г. о привлечении к ответственности, требования об уплате недоимки № 1007 от 02.04.2012 г.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. 46 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Согласно пунктам 2, 3 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Правила, установленные в данной статье, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сборов, а также пеней и штрафа.

В силу пункта 1 статьи 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

По правилам статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме, пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса. Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 настоящего Кодекса, производится в судебном порядке.

Таким образом, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме, правила, предусмотренные для принудительного взыскания основной задолженности по налогам и сборам, применяются и в отношении пени.

В соответствии с пунктом 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 25 от 22.06.2006 г. «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» при установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

При установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

Реализуя свои права, налоговые органы обязаны соблюдать срок выставления требований об уплате налога (ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации), срок взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (ст. 46 НК РФ), возможность взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика только при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках (п. 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ), срок для судебного взыскания недоимки (п. 3 ст. 48 НК РФ).

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (п. 3 ст. 46, п. 3 ст. 48 НК РФ, п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. № 5), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного взыскания постановления о взыскании налогов за счет имущества должника. Указанные сроки подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие возражения со стороны должника.

В силу пункта 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации № 25 от 22.06.2006 г. при установлении требований по обязательным платежам суду необходимо устанавливать, не истек ли на момент обращения уполномоченного органа в суд срок давности взыскания налогов в судебном порядке, складывающийся из совокупности следующих сроков: срока, установленного статьей 70 НК РФ на предъявление требования об уплате налогов, срока на бесспорное взыскание недоимки за счет денежных средств (п. 3 ст. 46 НК РФ) и срока на обращение в суд с требованием о взыскании указанной задолженности за счет иного имущества организации (п. 3 ст. 46, п. 2 ст. 48 НК РФ).

Пунктом 24 вышеназванного Постановления предусмотрено, что пропуск установленных налоговым законодательством сроков принятия и направления организации требования об уплате недоимки, решения о ее взыскании за счет денежных средств (п. 3 ст. 46, ст. 70 НК РФ) не является основанием для отказа в удовлетворении требований уполномоченного органа в случае, если на дату подачи в арбитражный суд заявления об установлении требований не истек предусмотренный п. 2 ст. 48 НК РФ 6-месячный срок на обращение в суд с требованием о взыскании недоимки за счет имущества должника.

При исчислении указанного срока давности взыскания в судебном порядке судам необходимо исходить из того, что он начинает течь с момента окончания установленного п. 3 ст. 46 НК РФ 60-дневного срока на бесспорное взыскание недоимки за счет денежных средств.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При этом следует учитывать, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на бесспорное взыскание недоимки, в течение которого налоговый орган должен принять решение о взыскании налога за счет денежных средств и выставить инкассовое поручение на его перечисление в бюджет.

Срок на бесспорное взыскание начинает течь с момента истечения срока на добровольную уплату налога, который, в свою очередь, исчисляется с момента окончания срока, в течение которого требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику в соответствии с правилами статьи 70 НК РФ.

С учетом изложенных положений нормативных актов и Постановлений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Кодекса.

В данном случае уполномоченным органом заявлены требования, не подтвержденные решением (постановлением), при рассмотрении их обоснованности подлежат проверке доказательства подтверждающие наличие и размер задолженности, а также возможность ее принудительного взыскания в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с требованиями п. 1 ст. 47 НК РФ принудительное взыскание недоимки должно производиться путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» и постановление должно быть направлено в течение трех дней с момента вынесения уполномоченным органом решения о взыскании задолженности за счет иного имущества налогоплательщика.

Согласно нормам ст. 48 НК РФ возможность принудительного взыскания утрачивается по истечении шестимесячного срока с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога, данный срок является пресекательным.

В подтверждение наличия заявленной к включению в реестр суммы задолженности по налогам, уполномоченным органом в материалы дела представлены соответствующие доказательства, в том числе копия акта камеральной проверки № 1930 от 26.06.2012 г. с доказательствами его отправки должнику, решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с отметками о получении ликвидатором должника, требований об уплате налога и решений в порядке ст. 46 НК РФ с доказательствами их отправки должнику, расчет пени.

Представленные уполномоченным органом доказательства  подтверждают размер задолженности