Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2013 по делу n А14-13699/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

понимает  средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями -   денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных  Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в статье 165 Трудового кодекса.

На основании статьи 191  Трудового кодекса за добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности  - объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии. Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Из статьи 132 Трудового кодекса следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Статьей  135 Трудового кодекса предусмотрено, что     заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы,  выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные  в статьях 9 Федерального закона № 212-ФЗ и 20.2 Федерального закона № 125-Ф.

Вместе с тем выплаты, производимые  работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены  к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов  в порядке, установленном статьями 7 Федерального закона № 212-ФЗ и 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ, так  как это противоречит  правовой природе  понятия оплата труда,  сформулированному в Трудовом кодексе.

Согласно имеющейся в материалах дела информационной выписке из Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 25.12.2012, основным видом деятельности общества «Минудобрения» является производство удобрений и азотных соединений (т.3 л.д. 71-94).

В 2010-2012 годах  в обществе действовал коллективный договор, предметом которого, как это следует из его пункта  1.3, являются  преимущественно дополнительные  по сравнению с законодательством  положения об условиях труда и его оплаты, социальном и жилищно- бытовом обслуживании  работников предприятия, гарантии  и льготы,  предоставляемые работодателем. В разделе II договора  «Права и обязанности сторон» установлено, в частности, что работодатель – общество «Минудобрения» берет на себя обязанности  по обеспечению работникам оплаты их труда и по осуществлению мероприятий  по удовлетворению социально-бытовых потребностей  работающих (общественное питание, медицинское обслуживание, улучшение жилищных условий, развитие сферы бытовых услуг и др.).

Содержание указанных обязанностей  раскрыто в разделах IV «Оплата труда»  и VII «Социально-бытовые условия, социальные льготы и гарантии» договора.

Так, согласно пунктам 4.3 и 4.4 договора оплата труда рабочих промышленно-производственного персонала, ЦОП, тепличного хозяйства и рабочих ремонтников непромышленного персонала производится на основе часовых  тарифных ставок (окладов), дифференцированных по профессионально-квалификационным категориям, на основе разрядных тарифных коэффициентов. Оплата труда руководителей, специалистов и служащих промышленно-производственного персонала, цеха общественного питания и тепличного хозяйства производится на основе должностных окладов с учетом квалификации работника, сложности и ответственности возложенных на него обязанностей.

Пунктом  4.15  установлено, что премирование работников  осуществляется в порядке, определенном Положением, согласованным между администрацией и  профсоюзным комитетом. По результатам хозяйственной деятельности предприятия  работодатель выплачивает работникам, состоящим в списочном составе, а также работникам профсоюзного комитета и клуба «Гамма» вознаграждение по итогам  работы за год в соответствии с Положением, разработанным по согласованию с профсоюзным комитетом.

Пунктами 4.16 - 4.25 предусмотрена  обязанность работодателя по выплате компенсационных  доплат и надбавок,  связанных с условиями труда работников, а пунктом 4.23 – право работодателя устанавливать отдельным работникам надбавки к тарифным ставкам (окладам) за профессиональное мастерство, срочность выполненной работы, сложность полученного задания, а также вводить другие стимулирующие доплаты и надбавки.

Из раздела VII договора  «Социально-бытовые условия, социальные льготы и гарантии» усматривается, что  работодатель взял на себя обязанности по предоставлению работникам ряда социальных гарантий, в том числе, по медико-санитарному обслуживанию работающих и членов их семей (пункт 7.4 договора), санаторно-курортному лечению и организации летнего отдыха (пункты 7.6, 7.7, 7.9 договора), организации питания работников (пункт 7.11), организации культурно-массовой работы с работниками и членами их семей (пункт 7.13), созданию условий для участия  работников предприятия - членов сборных команд по видам спорта  в соответствующих  соревнования различных уровней (пункт  7.22 договора).

Также в материалах дела  имеется генеральный договор от 27.01.2007 года № 030087 коллективного добровольного медицинского страхования граждан, заключенный между  обществом «Минудобрения» (страхователь) и закрытым акционерным обществом «Страховая бизнес группа» (страховщик), имеющим лицензию на осуществление деятельности в сфере добровольного медицинского страхования от 14.03.2007 № С 3229 36,  согласно которому страховщик взял на себя обязанности по  организации предоставления застрахованным лицам -  работникам общества «Минудобрения» (приложение № 1 к договору)   медицинскую помощь  по технологиям, применяемым в учреждениях здравоохранения в соответствии с Программами медицинского страхования  (приложение № 2 к договору) в медицинских учреждениях,  указанных в приложении № 3 к договору.

Объектом добровольного медицинского страхования, как это следует из пункта 2.1 договора, является  страховой риск, связанный  с затратами на оказание медицинской помощи застрахованным лицам при наступлении страхового случая, под которым пунктом  3.1 договора понимается  обращение застрахованного в учреждение здравоохранения из числа предусмотренных договором, для  обследования и/или лечения при остром и /или хроническом заболевании, обострении хронического заболевания, беременности, травме, отравлении, других несчастных случаях за получением медицинской помощи, а также за получением санаторно-курортных услуг, предусмотренных договором.

Предоставление медицинской помощи, обусловленной договором,  осуществляется путем обращения застрахованного в учреждения здравоохранения, с которыми страховщик состоит в договорных отношениях (пункт 7.1 договора).

Страховая сумма, в пределах которой страховщик несет ответственность, определяется в  страховых полисах без указания  индивидуальных страховых сумм  на каждое застрахованное лицо (пункты  5.1, 5.2 договора).

В соответствии со страховым полисом от 01.01.2010   ДМС № 030087/5 страховая сумма составляла  180 000 000 руб.,  страховая премия на нее – 45 000 000 руб.  По страховому полису от 31.12.2010 ДМС № 030087/6 страховая сумма составляла 220 000 000 руб., страховая премия – 55 000 000 руб.

Согласно пояснениям, представленным обществом «Минудобрения» в суд апелляционной инстанции, в связи с тем обстоятельством, что  медицинские учреждения, в которых оказывались медицинские услуги, предусмотренные договором от 27.01.2007 № 030087, находились  в различных населенных пунктах, в частности,  федеральным медицинским центром «Аскойл-медицина» (г. Москва)  услуги по соответствующим медицинским показаниям оказывались в санатории «Termal Star» г. Ужгорода (Украина), им  осуществлялось содействие в  доставке  работников, направленных  на лечение, в  места лечения.

С указанной целью, в частности,   обществом были заключены договоры фрахтования  от 08.12.2009 № 756/09 и от 12.11.2010 № 751/10 с  закрытым акционерным обществом «Авимокомпания «Полет» (фрахтовщик), которая взяла на себя  обязательства по перевозке пассажиров  на воздушном судне  SAAB-2000 по маршруту Воронеж (Россия) – Ужгород (Украина) в соответствии  с согласованным графиком, являющимся приложением № 1 к договору, при предельной коммерческой загрузке рейса 4 900 кг.

Из пункта 5 договоров следует, что стоимость перевозки  по указанному маршруту (Воронеж-Ужгород-Воронеж) составляла 17 895 евро по договору от 08.12.2009 № 756/09 и 17 889 евро по договору от 12.11.2010 № 751/10; оплата  стоимости рейса осуществляется в рублях по курсу Центробанка  на день оплаты.

Перевозка осуществляется на основании списка  пассажиров и авиабилетов на каждого пассажира, оформленных в установленном порядке согласно списку пассажиров (пункт 9 договоров).

Как следует из представленных  обществом   платежных документов, выплата страховой премии страховщику и  провозной платы  фрахтовщику  осуществлялась обществом «Минудобрения» со своего  счета  без указания индивидуальных сведений о том, за какое конкретно лицо   перечисляется плата.

Также и в авиабилетах, имеющихся в материалах дела, не указана стоимость перелета по конкретному билету для пассажира, указанного в нем.

Расходы общества по  оплате проезда к месту лечения и обратно составили в 2010 году сумму  12 286 000 руб.,  в 2011 году -  12 561 231,92 руб.

Одновременно, согласно пояснениям общества, в бухгалтерском и налоговом   учете  общества и в расчетных листках, выдаваемых работникам, в целях  налогообложения налогом на доходы физических лиц отражалась определенная расчетным путем  сумма  дохода  в виде материальной выгоды,  полученная конкретным работником вследствие оплаты за него работодателем  проезда к месту лечения и обратно, за минусом суммы, которую оплачивал сам работник (2 000 руб.).

Основываясь на данных бухгалтерского учета и исходя  из того, что оплата проезда осуществлялась обществом исключительно в интересах  своих работников, фонд пришел к выводу о том, что  расходы общества по оплате проезда обладают признаками выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц  по трудовых договорам (в 2010 году)  в рамках трудовых отношений (в 2011 году), указанных в статьях 7 Федерального закона № 212-ФЗ  и  20.1 Федерального закона № 125-ФЗ.

Суд области, признавая данный вывод необоснованным применительно к расходам на оплату проезда, произведенным обществом  в 2010 году, указал, что эта выплата не  была предусмотрена непосредственно  трудовыми договорами общества с работниками.

В то же время, с учетом  того, что с 01.01.2011 в связи с внесением изменений в статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ  и  20.1 Федерального закона № 125-ФЗ  понятие выплат в пользу работников расширилось, а также того, что проезд оплачивался  не неопределенному кругу лиц, а только лицам, состоящим с обществом в трудовых правоотношениях  (в рамках трудовых отношений), суд  признал  обоснованным включение  расходов на оплату проезда работников, произведенных обществом в 2011 году, в облагаемую базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, указав при этом, что, начиная с 01.01.2011, определение характера выплат как облагаемых страховыми взносами на обязательное социальное страхование не зависит  ни от  упоминания их  в трудовом или коллективном договоре, ни от  целей выплат, декларируемых работодателем.

Апелляционной коллегии  вывод суда области в отношении  оплаты проезда работников в 2011 году представляется ошибочным в силу того, что он сделан без учета положений трудового законодательства, определяющих сущность выплат, производимых в рамках трудовых отношений, заключающуюся во взаимосвязи этих выплат с осуществляемой трудовой функцией и результатом труда.

При этом следует отметить, что Трудовой кодекс  различает понятия трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений, понимая под трудовыми отношениями исключительно отношения, связанные с осуществлением работником трудовой функции и оплатой труда в порядке и на условиях, согласованных  работником и работодателем, и относя к иным непосредственно связанным с ними отношениям  отношения, перечисленные в статье 1 названного Кодекса, в частности, отношения по социальному партнерству, к которому, в  том числе,  относится сотрудничество между работодателем и трудовым коллективом по предоставлению работникам социальных гарантий, не относящихся к организации трудового процесса и  условий труда.

Поскольку  оплата проезда работникам к месту лечения и обратно производилась обществом в рамках реализации условий договора о добровольном медицинском страховании при наступлении страхового случая, предусмотренного этим договором, независимо от количества, качества и сложности  выполняемой работником работы, его должности,  квалификации и т.п. (статья 132 Трудового кодекса); спорные выплаты производились  не непосредственно работникам,  а организации, осуществлявшей перевозку, в размере согласованной стоимости чартерного рейса, определенной исходя из грузоподъемности воздушного судна; в  регистрах бухгалтерского  и налогового учета общества по расчетам с персоналом, а также в расчетных листках  работников сумма дохода в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц определялась расчетным путем, то оснований считать  спорную выплату  относящейся к оплате труда  у отделения Фонда социального страхования и  у суда области не имелось.

То обстоятельство, что  названная выплата не поименована напрямую в  составе  сумм, не подлежащих обложению  страховыми взносами, в статьях 9 Федерального закона № 212-ФЗ и 20.2 Федерального