Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2013 по делу n А14-13699/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

закона № 125-ФЗ,  не является основанием для  включения ее в облагаемую базу  исходя из характера и  назначения этой выплаты, связанных с  выполнением обществом как работодателем  взятой на себя обязанности по  медико-санитарному обслуживанию  работающих и членов их семей, в том числе, путем заключения договора  добровольного медицинского страхования.

Также апелляционная коллегия не может согласиться  с   выводом суда области о правомерности включения в  облагаемую базу для  начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование  выплат, связанных с питанием работников общества - спортсменов   во время участия их в спортивных соревнованиях, обосновываемым тем, что общество «Минудобрения» не является физкультурно-спортивной организацией.

В соответствии с разделом VIII коллективного договора «Работа с молодежью» общество «Минудобрения» взяло на себя обязанности по проведению мероприятий, направленных на  усиление социальной защищенности молодых работников, в том  числе, по обеспечению  молодежи, на льготных условиях,  возможности посещения спортивных секций в спорткомплексе «Химик».

В материалах дела имеются положения о проведении турнира СК «Золотые перчатки»  и первенства России по стилевому каратэ по дисциплине ашихара-каратэ, из которых следует, что названные  соревнования проводятся среди детей и молодежи, при этом расходы по командированию на соревнования, в том числе связанные с проездом, размещением и питанием спортсменов и представителей, несут командирующие организации.

Документами, имеющимися в материалах дела, а именно, копиями  авансовых отчетов, платежных ведомостей, счетов, кассовых чеков, железнодорожных билетов, подтверждается факт направления обществом  в 2010 году старшего инструктора спорткомплекс «Химик» и семи спортсменов для участия в турнире СК «Золотые перчатки» (т.1 л.д. 115-121) и для  участия в первенства России по стилевому каратэ по дисциплине ашихара-каратэ (т.1 л.д. 124-130).

В 2011 году общество направляло старшего инструктора спорткомплекса «Химик» и трех спортсменов для участия в чемпионате Воронежской области по плаванию среди ветеранов, о чем в материалах дела также имеются соответствующие документы.

При проведении проверок фондом было установлено, что общество в 2010 году произвело расходы на питание работников, участвовавших в спортивных соревнованиях, в сумме 729 380 руб., в 2011 году – в сумме  827 160 руб., не включив  указанные суммы в облагаемую базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование.

Подпунктом  «г» пункта 2  части  1 статьи  9 Федерального закона № 212-ФЗ (в редакциях, действовавших в 2010-2011 годах) из состава  выплат, подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи  5 названного Закона, исключались,  в том числе, выплаты, связанные с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях.

Аналогичная норма, действующая с 01.01.2011,  введена в Федеральный закон № 125-ФЗ Федеральным законом от 08.12.2010 № 348-ФЗ (абзац 4 пункта 2 части 1 статьи 20.2).

Из буквального толкования указанных норм статей 9 Федерального закона № 212-ФЗ и 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ не следует, что правом на  исключение из  облагаемой  базы для исчисления взносов на обязательное социальное страхование сумм, связанных с питанием, получаемым спортсменами при их участии в спортивных соревнованиях, имеют исключительно физкультурно-спортивные организации.

Напротив, в указанной  норме отсутствуют указания на то, что данная льгота по исчислению страховых взносов зависит от  видов осуществляемой страхователем деятельности   и его статуса  или организационно-правовой формы.

Основные принципы законодательства о физкультуре и спорте определяются Федеральным законом от 04.12.2007 № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 329-ФЗ).

Статьей 5 указанного Закона определен круг субъектов физической культуры и спорта в Российской Федерации. К ним, в частности, относятся  физкультурно-спортивные организации, в том числе физкультурно-спортивные общества, спортивно-технические общества, спортивные клубы, центры спортивной подготовки, студенческие спортивные лиги, а также общественно-государственные организации, организующие соревнования по военно-прикладным и служебно-прикладным видам спорта (пункт 1 статьи 5); граждане, занимающиеся физической культурой, спортсмены и их коллективы (спортивные команды), спортивные судьи, тренеры и иные специалисты в области физической культуры и спорта в соответствии с перечнем таких специалистов, утвержденным федеральным органом исполнительной власти в области физической культуры и спорта (пункт 12 статьи 5).

В соответствии с пунктом 22 статьи 2 Федерального закона № 329-ФЗ  спортсмен - это физическое лицо, занимающееся выбранными видом или видами спорта и выступающее на спортивных соревнованиях.

Статья 24 Федерального закона № 329-ФЗ устанавливает, что  спортсмены имеют права, в частности,  на  выбор видов спорта; участие в спортивных соревнованиях по выбранным видам спорта в порядке, установленном правилами этих видов спорта и положениями (регламентами) о спортивных соревнованиях; заключение трудовых договоров в порядке, установленном трудовым законодательством.

Пунктом 18  статьи 2 Федерального закона № 329-ФЗ определено понятие спортивного соревнования как состязания среди спортсменов или команд спортсменов по различным видам спорта (спортивным дисциплинам) в целях выявления лучшего участника состязания, проводимое по утвержденному его организатором положению (регламенту).

Согласно статье 20 Федерального закона № 329-ФЗ  условия проведения соревнований  определяют организаторы  спортивных мероприятий.

Статьей  30 Федерального закона № 329-ФЗ предусмотрено, что  в соглашения, коллективные договоры и трудовые договоры между работодателями, их объединениями и работниками или их полномочными представителями могут включаться положения о создании работникам условий для занятий физической культурой и спортом, проведении физкультурных, спортивных, реабилитационных и других связанных с занятиями граждан физической культурой и спортом мероприятий.

Отделением Фонда социального страхования при проведении проверки не было установлено, что обществом  с лицами, участвовавшими в соревнованиях, были заключены трудовые договоры как со спортсменами, условиями которых являлась  оплата за участие в соревнованиях, в том числе, в виде предоставления питания.

В то же время обществом доказано, что  расходы по направлению спортсменов на соревнования осуществлялись  в соответствии с условиями проведения этих соревнований и  условиями  раздела VIII коллективного договора «Работа с молодежью», вместе с тем, эти расходы не имеют отношения  к  оплате труда, так как не являются платой за выполнение ими своей основной  трудовой функции  на предприятии. То есть, питание представлялось лицам, направленным для участия в соревнованиях, вне зависимости от условий трудовых договоров и  результатов выполнения работы.

Следовательно, поскольку расходы общества, связанные с оплатой стоимости питания, получаемого спортсменами в период участия в спортивных соревнованиях, не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми работодателем в пользу работников в качестве платы за выполнение трудовой функции в рамках трудовых отношений (по трудовым договорам), то они не могут являться объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды как в силу характера этих выплат, так и в силу  положения подпункта «г» части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ и абзаца 4 пункта 2 части 1 статьи 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ.

С учетом изложенного, у фонда не имелось оснований для  доначисления страхователю страховых взносов на обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2010 год в сумме 377 446,02 руб. с облагаемой базы  13 015 380 руб., за 2011 год в сумме 387 679,37 руб. с  облагаемой базы  13 388 391,92 руб., а также для доначисления страховых взносов  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2011 год в сумме  93 718,74 руб. с облагаемой базы  13 388 391,92 руб.

Вместе с тем, апелляционная коллегия полагает необходимым отметить следующее.

В соответствии со статьей 198 (часть 1) Арбитражного процессуального кодекса граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании  части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается, в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса,  на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В резолютивной части решения при этом, как это следует из части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса,  должно содержаться, в том числе,  указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Статья 33 Федерального закона № 212-ФЗ наделяет органы контроля за уплатой страховых взносов, к которым относятся, в том числе, территориальные органы Фонда социального страхования Российской Федерации,  правом контроля за уплатой  страхователями страховых взносов  на обязательное социальное страхование в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды путем проведения камеральных и выездных  проверок.

Согласно пункту 2 статьи 38 Федерального закона № 212-ФЗ по результатам выездной проверки должностными лицами органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившими проверку, составляется акт проверки по форме и в соответствии с требованиями к составлению акта выездной проверки, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Статьей 39 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что акт проверки и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также представленные проверяемым лицом (его уполномоченным представителем) письменные возражения по указанному акту  рассматривается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившего проверку, и решение по ним принимается в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в части 5 статьи 38 названного Федерального закона.

По результатам рассмотрения материалов проверки, как это следует из пункта 8 статьи 39 Федерального закона № 212-ФЗ, руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов выносит решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение конкретных правонарушений с указанием статей названного Федерального закона, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф (пункт 9 статьи 39 Федерального закона № 212-ФЗ).

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена