Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2013 по делу n А64-3244/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов, как это следует из статьи 169 Кодекса, являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке, расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций статьей 246 Налогового кодекса признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Статьей 247 Налогового кодекса под объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций понимается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

Статья 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения налогом на прибыль относит доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые по правилам, установленным главой 7 Налогового кодекса «Объекты налогообложения» (соответственно статьи 38 – 41) и внереализационные доходы, устанавливая одновременно, что доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета в порядке, установленном статьей 249  Кодекса с учетом положений  главы 25 Налогового кодекса.

Доходом, как установлено статьей 41 Кодекса, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций».

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В свою очередь,  расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе, расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);  расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пункт 1 статьи 253 Налогового кодекса) и подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (пункт 2 статьи 253 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу статьи  9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность. Доказать реальность и обоснованность понесенных расходов, а также их производственную направленность налогоплательщик должен соответствующими первичными документами.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на прибыль условиями отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) является возможность на основании имеющихся у налогоплательщика документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и они обусловлены осуществляемой деятельностью. Также во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение несения затрат и их размера, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ.

Как следует из материалов дела, установлено налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки и не оспаривается обществом «Вилион», в проверенном налоговым органом периоде общество осуществляло производство и оптовую реализацию сельскохозяйственной продукции.

В связи с осуществлением указанной деятельности обществом «Вилион»  и обществом с ограниченной ответственностью «Мелиор» были заключены договор от 21.04.2006 № 232 и дополнительные соглашения к нему от 27.04.2006 № 1, от 06.05.2006  № 2 (т.2 л.д. 35-39), а также договор от 20.03.2007  № 397/1 (т.2 л.д. 7).

По условиям указанных договоров, общество «Мелиор» (продавец) обязуется продать, а общество «Вилион» (покупатель) оплатить ячмень пивоваренный в количестве, определенном пунктом 1.1 договоров и пунктом 2 дополнительных соглашений к договору от 21.04.2006 № 232.

Договорами также определено, что продукция поставляется на условиях франко-хозяйство (п.1.2 договора), ее цена составляет:

   - в соответствии с пунктом 1.3 договора № 232 и пунктом 5 дополнительного соглашения от 27.04.2006 № 1  - 3 100 руб. за одну тонну, в том числе налог на добавленную стоимость 10%;

    - в соответствии с пунктом 5 дополнительного соглашения от 06.06.2006 № 2 - 3 350 руб. за одну тонну, в том числе налог 10%;

   - в соответствии с договором от 20.03.2007 № 397/1- 7 230 руб. за одну тонну, в том числе налог 10%.

Сумма договора определена пунктом 1.4 договоров, а также пунктами 6 дополнительных соглашений.

Кроме того, пунктом 3 договора № 232 определен срок поставки по договору - апрель 2006 года. Пунктами 3 договора № 397/1 и дополнительных соглашений к договору № 232 определены сроки поставки -  до  марта 2007 года и до 30.05.2006 года соответственно.

Договорами предусмотрено, что покупатель производит оплату по безналичному расчету, при этом договором № 397/1 покупателю предоставлена возможность произвести оплату векселями, а пункт 7 дополнительного соглашения № 2 к договору № 232 предусматривает оплату только векселями Сберегательного банка Российской Федерации.

Из имеющихся у налогоплательщика документов следует, что на основании заключенного договоров и соглашений общество  «Вилион» приобрело у общества «Мелиор» ячмень пивоваренный по следующим счетам-фактурам: № 51 от 26.04.2006 на сумму 1 330 954 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 120 995,82 руб.; № 58 от 06.05.2006 на сумму 232 021 руб., в том числе налог 21 092,82 руб.; № 56 от 02.05.2006 на сумму 668 143 руб., в том числе налог 60 740,27 руб.; № 109 от 22.03.2007 на сумму 579 629 руб., в том числе налог 52 693,55 руб.

На приобретение ячменя пивоваренного у общества имеются  товарные накладные по форме ТОРГ-12: № 51 от 26.04.2006, № 58 от 06.05.2006, № 56 от 02.05.2006, № 109 от 22.03.2007.

Перечисленные счета-фактуры включены в  книги покупок  общества за соответствующие периоды. Также обществом представлены акты приема-передачи сельскохозяйственной продукции, квитанции по приему хлебопродуктов, платежные поручения на оплату по договорам, а также акты приема-передачи векселей Сберегательного банка Российской Федерации.

Кроме того, между обществами «Вилион» и  «Мелиор» был заключен договор перевозки от 01.09.2005 № 12, согласно которому общество «Мелиор» (перевозчик) обязуется оказывать, а общество «Вилион» (заказчик) обязуется оплатить услуги по перевозке груза (т.2 л.д.63-65).

В соответствии с условиями указанного договора, для получения автомобиля заказчик в разумный срок, предшествующий моменту перевозки, почтой или по телефону (факсу) направляет перевозчику заявку. При этом объем, количество, срок предоставления транспортных средств и услуг по перевозке грузов, отражаются в товарно-транспортных накладных и подписанном сторонами акте приема-передачи выполненных работ, составляющем неотъемлемую часть настоящего договора (пункты 1.2 и 1.4 договора № 12).

Согласно условиям договора, перевозимым грузом является продукция сельскохозяйственного назначения, пункты погрузки и выгрузки которой указываются в заявке.

В разделе 2 договора определено, что в обязанности заказчика входит, в том числе, проставление соответствующих отметок в путевых листах по прибытии и убытии автомобиля, а также предоставление перевозчику на предъявленный к перевозке груз товарно-транспортной накладной установленной формы, являющейся основным перевозочным документом, по которому производится прием груза к перевозке, перевозка груза и сдача его грузополучателю, а также не позднее одного рабочего дня, следующего за днем окончания услуг перевозчиком, подписание акта приема-передачи выполненных работ.

В соответствии с разделом 3 договора № 12 стоимость услуг по перевозке груза составляет 600 руб., включая налог на добавленную стоимость 18% за одну тонну груза.

Оплата услуг производится в течение трех банковских дней с момента подписания акта приема-передачи выполненных работ. Формой оплаты может являться наличный и безналичный расчет, а равно векселя Сберегательного банка Российской Федерации