Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2013 по делу n А64-3244/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

(раздел 4 договора № 12).

Из имеющихся у налогоплательщика документов следует, что на основании заключенного договоров и соглашений общество  «Вилион» приобрело у общества «Мелиор» услуги по транспортировке по следующим счетам-фактурам: № 60 от 06.05.2006 на сумму 34 200 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 5 216,95 руб.; № 62 от 08.05.2006 на сумму 428 478 руб., в том числе налог 65 361,05 руб.; № 71 от 17.05.2006 на сумму 74 856 руб., в том числе налог 11 418,71 руб.; № 83 от 22.05.2006 на сумму 90 108 руб., в том числе налог 13 745,29 руб.; № 98 от 30.06.2006 на сумму 574 068 руб., в том числе налог 87 569,69 руб.

Перечисленные счета-фактуры включены в  книги покупок  общества за соответствующие периоды. Также обществом представлены акты на выполнение работ, заявки на перевозку продукции (ячменя пивоваренного), а также платежные поручения на оплату по договору.

По всем указанным договорам от лица общества с ограниченной ответственностью «Мелиор» договоры, а также иные документы подписывались генеральным директором  общества  Муроваловым А.Д. (паспорт гражданина Российской Федерации серии 4506 № 075579, выдан ОВД Бескудниково г. Москвы 15.07.2003, проживает по адресу: г. Москва, ул. Дубининская, д.69. корп.2, кв.82), действующим на основании устава общества «Мелиор». Имеющиеся в материалах дела выписки из единого государственного реестра юридических лиц подтверждают полномочия указанного лица.

Все счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ и акты приема продукции,  представленные налоговому органу в ходе проведения проверки, также  подписаны только генеральным директором общества «Мелиор» Муроваловым А.Д.

В то же время, как следует из решения налогового органа, установлено судом области и не оспаривается сторонами, в рамках проведенной ранее выездной налоговой проверки был установлен факт смерти генерального директора общества с ограниченной ответственностью «Мелиор» Муровалова А.Д., ранее зарегистрированного по адресу г. Москва, ул. Дубнинская, д.69, корп.2, кв.82. Данный факт подтверждается  письмами управления по налоговым преступлениям УВД Тамбовской области от 25.11.2008 № 34/4766, от 28.10.2009 № 14/5826, имеющимися в материалах дела.

Смерть указанного гражданина произошла 20.09.2005, то есть спорных договоров с обществом «Вилион» и первичных документов по данным договорам Муровалов А.Д. подписывать не мог, что вызвало у налогового органа обоснованные сомнение в реальности совершения сделок с обществом.

В материалах дела имеется копия приказа директора общества с ограниченной ответственностью «Мелиор» Муровалова А.Д. № 1 от 10.01.2006 о назначении коммерческим директором общества Беззубова А.Л., которому в соответствии с данным приказом предоставлено право распоряжения денежными средствами на расчетном счете и право первой подписи (т.8 л.д.35).

В апелляционной жалобе налогоплательщик ссылается на наличие в материалах дела приказ от 03.10.2005 № 1, подписанного на тот момент генеральным директором Букиным О.Г., о назначении Беззубова Л.А. коммерческим директором с правом распоряжаться денежными средствами на расчетном счете и правом первой подписи.

Указанный довод отклоняется апелляционной инстанцией, как не соответствующий фактическим обстоятельствам дела, поскольку в материалы дела инспекцией представлены материалы встречной проверки общества с ограниченной ответственностью «Мелиор», в том числе ответы филиала общества с ограниченной ответственностью Банк ВТБ в г. Тамбове от 16.10.2008 № 12-19/024410, от 30.10.08 № 12-19/025594.

В соответствии с указанными ответами и приложенными к ним подтверждающими документами, Беззубов А.Л. осуществлял распоряжение денежными средствами и обладал правом первой подписи согласно приказу  от 10.01.2006 № 1, подписанному директором общества с ограниченной ответственностью «Мелиор» Муроваловым А.Д., умершим 20.09.2005.

Кроме того, апелляционная коллегия полагает, что хронология издания приказов от 03.10.2005 № 1 и от 10.01.2006 № 1 относительно предоставления Беззубову А.Л. полномочий по подписанию документов свидетельствует о прекращении действия приказа от 03.10.2005 в связи с изданием приказа от 10.01.2006. Иное противоречило бы самой природе ненормативных правовых актов.

Следовательно, приказ от 03.10.2005 № 1, подписанный на тот момент генеральным директором Букиным О.Г., также не может являться надлежащим доказательством по настоящему делу в силу прекращения его действия на момент подписания спорных документов.

Изложенные обстоятельства в их совокупности не позволяют сделать вывод о том, что налогоплательщиком выполнены условия предъявления налога к вычету, а также включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, так как имеющиеся у него документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают факты совершения им хозяйственных операций.

По тем же основаниям отклоняются доводы апелляционной жалобы общества относительно непринятия судами исправленных первичных бухгалтерских документов, подписанных со стороны общества «Мелиор» Беззубовым А.Л.

Кроме того, апелляционная коллегия полагает необходимым обратить внимание на правила внесения изменений в первичные учетные документы, которые установлены законодательством о бухгалтерском учете, действовавшем в соответствующий период.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

 Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Тот реквизит первичного документа, который подлежит исправлению, зачеркивается четкой, но тонкой чертой, таким образом, чтобы было видно первоначальное значение (содержание) исправляемого реквизита. Рядом от руки делается отметка «Исправленному верить», и исправление заверяется подписью лица, внесшего исправление, с указанием фамилии и инициалов.

Таким образом, хотя законодателем не ограничен срок внесения изменений в первичные учетные документы, тем не менее, им установлены иные требования относительно оформления исправлений в первичных учетных документах, которые в рассматриваемом случае не могли быть соблюдены в силу объективных обстоятельств.

Внесение исправлений в имеющиеся у налогоплательщика счета-фактуры  16.06.2010 не является надлежащим доказательством реальности совершения хозяйственных операций, поскольку все первичные документы подписаны от имени общества «Мелиор» лицом, которое не могло совершить указанные действия во время, указанное в них, и не могло заверить внесение в них исправлений.

В 2007 году обществом «Вилион» был заключен ряд договоров с обществом с ограниченной ответственностью «Талер», в том числе, договоры от 01.08.2007 № 483 и от 02.10.2007 № 489 (т.2 л.д.15-17, 23-25), по условиям которых общество «Талер» (продавец) обязалося продать, а общество «Вилион» (покупатель) принять и оплатить ячмень пивоваренный в количестве, определенном пунктом 1.1 договоров.

Договорами также определено, что продукция поставляется на условиях франко-хозяйство (п.1.2 договора), ее цена составляет в соответствии с пунктами 1.3 договора № 489 - 7 939,50 руб. за одну тонну,  в соответствии с договором № 483 - 7 185,75 руб.

Сумма договора определена пунктами 1.4 договоров и составляет 1 024 751,27 руб. по договору № 489 и 168 865,13 руб. по договору № 483. В обоих договорах в стоимость включен налог на добавленную стоимость в размере 10%.

Кроме того, пунктами 3 договоров № 483 и № 489 определен срок поставки по договору: август 2007 года и октябрь 2007 года соответственно.

Договорами предусмотрено, что покупатель производит оплату векселями или безналичным перечислением на расчетный счет продавца.

Из имеющихся у налогоплательщика документов следует, что на основании заключенных договоров общество «Вилион» приобрело у общества «Талер» ячмень пивоваренный по счетам-фактурам № 81 от 02.10.2007 на сумму 1 024 751,27 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 93 159,21 руб., и № 79 от 23.08.2007 на сумму 168 865,13 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 15 351,38 руб.

На приобретение ячменя пивоваренного у общества имеются  товарные накладные по форме ТОРГ-12 № 81 от 02.10.2007 и № 79 от 23.08.2007.

Указанные счета-фактуры были включены в книги покупок общества за соответствующие периоды. Также обществом представлены акты приема-передачи сельскохозяйственной продукции, квитанции по приему хлебопродуктов, платежные поручения на оплату по договорам.

Кроме того, между обществом «Вилион» и обществом «Талер» были заключены агентские соглашения от 01.08.2006 № 01, от 01.02.2007 № 02 (т.1 л.д. 109), в которых общество «Талер» (агент) обязалось оказать содействие обществу «Вилион» (фирма) в заключении договоров поставок на территории Российской Федерации, по которым фирма будет выступать продавцом ячменя пивоваренного (пункт 1.1 договоров).

Также договорами предусмотрено, что если в течение срока действия договоров юридические лица обратятся к фирме напрямую, минуя агента, фирма имеет право заключить с ними договор, уведомив об этом агента в письменной форме. При этом агент имеет право на комиссионное вознаграждение в полном объеме. Также агент имеет право на заключение субагентских договоров с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед фирмой.

 Согласно разделу 2 договоров в обязанности агента входит добросовестная охрана интересов фирмы, обеспечение согласованного с фирмой объема продаж, проведение предварительных переговоров с возможными клиентами. При этом существенные условия договоров поставки в обязательном порядке должны согласовываться с фирмой. Также агент обязуется организовать контроль над выполнением условий контрактов на поставку товаров.

В соответствии с разделом 4 договоров за выполнение всех обязательств фирма выплачивает агенту комиссионные в размере 750 руб. за каждую тонну товара, поставленную обществом и оплаченную покупателем по агентскому соглашению от 01.08.2006 № 01 и 1 000 руб. за тонну по агентскому соглашению от 01.02.2007 № 02.

Выплата комиссионных производится по мере поступления платежей от покупателя товара в течение семи банковских дней со дня зачисления денежных средств на расчетный счет поставщика. Выплата производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет агента. При этом не позднее пяти рабочих дней по окончании календарного месяца агент предоставляет фирме акт выполненных работ и отчет о проделанной работе (пункты 4.2 и 4.3 договоров).

Из имеющихся у налогоплательщика документов следует, что на основании заключенного договоров общество «Вилион» приобрело у общества «Талер» агентские услуги по следующим счетам-фактурам: № 23 от 30.03.2007 на сумму 11 575 620 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 765 772,54 руб.; № 33 от 28.04.2007 на сумму 3 044 287,50 руб., в том числе налог 464 382,84руб., № 36 от 29.06.2007 на сумму 417 450 руб., в том числе налог 63 678,81 руб.; № 32 от 28.04.2007 на сумму 2 066 550 руб., в том числе налог 315 236 руб.; № 34 от 31.05.2007 на сумму 1 999 260 руб., в том числе налог 304 972руб.; № 35 от 29.06.2007 на сумму 1 166 050 руб., в том числе налог 177 872руб.

Перечисленные счета-фактуры включены в  книги покупок  общества за соответствующие периоды. Также обществом представлены акты на выполнение работ, отчеты агента об исполнении агентского поручения, а также платежные поручения на оплату по соглашениям и акты приема-передачи векселей.

Все счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ, отчеты агента об исполнении,  представленные налоговому органу в ходе проведения проверки подписаны генеральным директором общества «Талер» Комаровым С.В.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, генеральным директором общества «Талер» является Комаров Сергей Владимирович, 1981 г.р., проживающий в г. Москве.

Налоговым органом в материалы дела представлены доказательства, свидетельствующие о том, что Комаров С.В. свою причастность к деятельности общества с ограниченной ответственностью «Талер» отрицает, подписание документов отрицает, открытие счетов и получение каких бы то ни было денежных средств отрицает.

Налоговым органом был сделан запрос в филиал открытого акционерного общества Банк ВТБ в г. Тамбове. Согласно полученному ответу от 24.10.2008 вх. № 066056, правом распоряжаться денежными средствами с правом первой подписи обладает коммерческий директор Беззубов А.Л. на основании доверенностей, выданных генеральным директором общества «Талер».

По результатам проверки инспекцией был сделан вывод о том, что поскольку лицо, якобы выдавшее доверенности, от подписи в документах отказалось, то имеющиеся  у общества «Вилион» первичные учетные документы подписаны неустановленным лицом и, следовательно, содержат недостоверные сведения.

Апелляционная инстанция находит обоснованным вывод суда области о том, что налоговым органом не доказано отсутствие реальных хозяйственных операций и экономической выгоды данных операций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Согласно статье 1011 названного Кодекса к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 (поручение) или главой 51 Кодекса (комиссия).

В соответствии со статьей 971 Гражданского кодекса по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

В силу статьи 1006 Гражданского кодекса принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать