Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2013 по делу n А35-7063/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

2 июля 2013 года                                                       Дело № А35-7063/2012

город Воронеж                                                                                                

Резолютивная часть постановления объявлена 1 июля 2013 года

Постановление в полном объеме изготовлено 2 июля 2013 года

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                             Ольшанской Н.А.,

судей:                                                                                      Скрынникова В.А.,

                                                                                                 Семенюта Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области: Ольховиковой Е.А.,  исполняющей обязанности заместителя начальника, по доверенности № 1 от 26.04.2013,

от Общества с ограниченной ответственностью «Сахар Золотухино»: Бартеневой Г.С., представителя по доверенности № 335 от 04.12.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 24.09.2012 по делу № А35-7063/2012 (судья Горевой Д.А.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Сахар Золотухино» (ОГРН 1054603003289, ИНН 4607004317) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области о признании незаконным решения № 10-22/7 от 28.03.2012,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Сахар Золотухино» (далее – Общество) обратилось в арбитражный суд Курской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения № 10-22/7 от 28.03.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

? привлечения к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 182 745 руб. за неуплату налога на прибыль организаций,

? начисления пени по состоянию на 28.03.2012 в сумме 120 012,34 руб. за просрочку уплаты налога на прибыль организаций,

? предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 2 398 367 руб.,

? предложения уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2008 год в сумме 22 324 071 руб.

Также Общество просило снизить размер взыскиваемых санкций в 12 раз, в том числе по налогу на добавленную стоимость до 3725 руб., по транспортному налогу до 20,67 руб., по единому социальному налогу до 693 руб., по ст. 123 НК РФ за неправомерное (неполное) перечисление в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, за 2011 год до 6695,08 руб.

Решением арбитражного суда Курской области от 24.09.2012 заявленные требования удовлетворены частично, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области  от 28.03.2012 № 10-22/7 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» признано незаконным в части:

   - привлечения ООО «Сахар Золотухино» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную  уплату: налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 182 745 руб., налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 35 760 руб., транспортного налога в виде штрафа в сумме в сумме 198,50 руб., единого социального налога в виде штрафа в сумме 6653 руб., а также ст. 123 НК РФ в сумме 62 473 руб. за неправомерное неперечисление в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих перечислению налоговым агентом;

   - начисления пени по состоянию на 28.03.2012 в сумме 120 012,34 руб. по налогу на прибыль организаций;

   - предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 2 398 367 руб.

   - предложения уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2008 год в сумме 22 324 071 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленного требования отказано.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом в части удовлетворения требований Общества, обратилась с апелляционной жалобой на него.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на  неправомерность списания дебиторской задолженности ООО «Грибановский сахар» как безнадежной к взысканию в сумме 19 145 625,40 руб., поскольку расходы по договору уступки права требования  от 15.01.2007 № 192  экономически не оправданы и произведены не для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то есть, указанные расходы не соответствуют требованиям пункта  1 статьи  252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Инспекция ссылается на то, что сделка по приобретению дебиторской задолженности не была обусловлена разумными экономическими причинами или целями делового характера, так как Общество знало или должно было знать, что реальные затраты по оплате приобретенного права требования в ближайшее время и в перспективе оплачены быть не могут ввиду отсутствия соответствующих средств у ООО «Грибановский сахар» на момент заключения договора цессии и признания его банкротом в дальнейшем.

Кроме того, налоговый орган сослался на то обстоятельство, что ООО «Сахар Золотухино» и ООО «Воронежсахар» являются взаимозависимыми лицами, так как у обоих юридических лиц в составе учредителей присутствует одно и тоже юридическое лицо ? ООО «РВС». По мнению налогового органа, Общество и ООО «Воронежсахар» в силу аффилированности на момент заключения договора уступки права требования № 192 от 15.01.2007 были осведомлены об отсутствии имущества у ООО «Грибановский сахар».

Также налоговый орган не согласен с выводами суда, признавшим правомерность учета в расходах при налогообложении прибыли списанной в 2010 году дебиторской задолженности в сумме 1 930 242 руб., приобретенной по договору № 1 от 14.09.2006, поскольку факт перемены кредитора не меняет даты исчисления срока исковой давности.

Кроме того, в обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на то, что судом первой инстанции необоснованно снижена сумма штрафных санкций в 10 раз, поскольку смягчающие обстоятельства были учтены при вынесении решения налоговым органом.

В представленном отзыве Общество возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции – без удовлетворения.

Определением от 24.01.2012 апелляционный суд приостановил производство по апелляционной жалобе Инспекции на решение Арбитражного суда Курской области от 24.09.2012 по делу № А35-7063/2012 до вступления в законную силу судебного акта кассационной инстанции по делу № А35-3631/2011, либо истечения сроков кассационного обжалования постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда по указанному делу, поскольку фактические обстоятельства настоящего дела аналогичны фактическим обстоятельствам дела А35-3631/2011.

Определением от 31.05.2013 производство по настоящему делу возобновлено.

В судебном заседании 26.06.2013 был объявлен перерыв до 01.07.2013.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, письменных пояснениях Общества и Инспекции, выслушав пояснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого акта.

При этом апелляционная коллегия исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Сахар Золотухино» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе, налога на прибыль организаций. Итоги выездной налоговой проверки оформлены актом выездной налоговой проверки № 10-22/5 от 21.02.2012. По результатам рассмотрения мероприятий налогового контроля налоговым органом принято решение № 10-22/7 от 28.03.2012 «О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 10.05.2012 апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции № 10-22/7 от 28.03.2012 оставлена без удовлетворения, решение Инспекции ? без изменения.

Основанием доначисления налога на прибыль послужили выводы Инспекции о нарушении Обществом требований статей 251 и 265 НК РФ, выразившемся в необоснованном включении в состав внереализационных расходов при определении налогооблагаемой прибыли за 2008 год убытка, полученного по договору уступки права требования долга от 15.01.2007 № 192 при приобретении права требования к ООО «Грибановский сахар» на сумму 22 324 070,61 руб., а также статей 252, 266 НК РФ, выразившемся в неправомерном включении в состав внереализационных расходов 2010 года дебиторской задолженности в сумме 1 930 242 руб. с истекшим сроком давности.

В результате по расчетам налогового органа вследствие завышения Обществом убытков на указанные суммы была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2010 год и занижен налог на прибыль организаций на общую сумму 2 398 367 руб. Налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ на указанную сумму недоимки была начислена пеня в сумме 120 012,34 руб. и штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 182 745 руб.

Не согласившись с решением Инспекции № 10-22/7 от 28.03.2012, ООО «Сахар Золотухино» обратилось в Арбитражный суд Курской области с требованием о признании данного решения недействительным в оспариваемой части.

Как усматривается из оспариваемого решения налогового органа, Инспекция пришла к выводу о необоснованности включения Обществом в состав внереализационных расходов за 2008 год суммы 22 324 070,61 руб. из общей суммы отраженных в 2008 год внереализационных расходов 59 736 388, 86 руб. по договору уступки права требования долга № 192 от 15.01.2007 с ООО «Воронежсахар», при приобретении права требования к ООО «Грибановский сахар» дебиторской задолженности в сумме 37 412 317, 25 руб. за 59 736 387,86 руб.

Удовлетворяя заявленное требование Общества по данному эпизоду, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой НК РФ.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии со ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде; суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва; в виде убытков по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 Кодекса.

В силу ст.274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток ? отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст.283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Согласно положениям статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Судами установлено, что 15.01.2007 между ООО «Воронежсахар» (цедент) и ООО «Сахар Золотухино» (цессионарий) заключен договор уступки права требования № 192, в соответствии с которым цедент передал, а цессионарий принял в полном объеме права требования к ООО «Грибановский сахар» (должник) и стал новым кредитором в части долга последнего, подтвержденного исполнительными листами, на общую сумму 37 412 317,25 руб.

Стоимость передаваемого права требования определена сторонами в сумме 59 736 387,86 руб.

По акту приема-передачи исполнительных листов к договору от 15.01.2007 № 192 ООО «Воронежсахар»