Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2013 по делу n А35-10259/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

иных возмездных сделок.

Также, как установлено налоговым органом, в 2009-2011 годах обществом «Объединение «Курскатомэнергострой» был заключен  ряд договоров  купли-продажи строительной техники и оборудования с обществами с ограниченной ответственностью  «Ориент-Строй», «ПромСтройСервис», «Кэтрион».

Так, по договору купли-продажи от 24.12.2009 № л912140, заключенному с обществом «Ориент-Строй», последнее  обязалось передать, а общество «Объединение «Курскатомэнергострой» принять и оплатить грузоподъемные механизмы – башенные краны на общую сумму 76 700 000 руб., включая налог на добавленную стоимость в сумме  11 699 999,99 руб.

В доказательство исполнения указанного договора налогоплательщиком были представлены акт приема-передачи от 24.12.2009, товарная накладная от 30.12.2009 № 336, счет-фактура от 30.12.2009 № 336-2, подтверждающие приобретение крана башенного БК-1000А заводской № 685 и крана башенного БК-1000А заводской № 410, изготовленных, согласно техническим паспортам, Зуевским электромеханическим заводом 21.07.1986 и 31.03.1979 соответственно.

По договору купли-продажи от 26.02.2010 № л1002039 общество «Ориент-Строй» обязалось передать обществу «Объединение «Курскатмоэнергострой» земснаряды, изготовленные Рыбинским заводом гидромеханизации: 350/50л П-59, регистрационный номер 55735, дата изготовления 28.09.1970; 350/50л П-324, регистрационный номер 55737, дата изготовления 01.07.1982; 350/50л П-62, регистрационный номер 55736, дата  изготовления 24.02.1972; а также  катера: «Чибис» 5405, регистрационный номер 218643; БМК-130М, регистрационный номер 228561;  БМК-130М,  регистрационный номер 222682 на общую сумму 116 230 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 17 730 000 руб.

Передача техники произведена по актам приема-передачи от 26.02.2010 № 00000039, № 00000057, № 00000058, № 00000059, а также по  товарной накладной от 26.02.2010  № 51 и счету-фактуре  от 26.02.2010 № 51.

Приобретенная техника принята обществом «Объединение «Курскатомэнергострой» к учету и оплачена частично -  путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества «Ориент-Строй», частично – путем  заключения соглашений о зачете взаимных требований и передачи в счет оплаты за поставленный товар простых векселей, эмитированных обществами с ограниченной ответственностью «МАГ Г» и  «Инфра-Рей».

В соответствии с приказом общества «Объединение Курскатомэнергострой» от 30.12.2009 № 760 башенные краны БК-1000А включены в седьмую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно,  срок их полезного использования  определен  как  60 месяцев.

С обществом «ПромСтройСервис» обществом «Объединение «Курскатомэнергострой» был заключен договор поставки от 29.09.2010 № л1009046, согласно которому общество «Объединение Курскатомэнергострой» приобрело основные средства – краны ДЭК – 251, ДЭК-50, КС – 5363А, КС-5363Б  общей стоимостью  64 665 180 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 9 864 180 руб.

Перечисленная техника была передана продавцом покупателю по товарной накладной  от 30.09.2010 № 117 и счету-фактуре от 30.09.2010 № 000134/3, принята  к учету в качестве объектов основных средств по актам приема-передачи от 30.09.2010 № 00000105, № 00000110, № 00000111, № 00000112,  № 00000113, № 00000114, № 00000115, № 00000116, № 00000117, № 00000118, № 00000119,  введена в эксплуатацию и  согласно приказу от 24.01.2010 № 41  включена в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования 85 месяцев.

Также между обществами «Объединение «Курскатомэнергострой» и «ПромСтройСервис» был заключен договор поставки от 30.06.2010 № л1006053 на поставку кранов ДЭК-251 на сумму 18 600 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2 837 288,13 руб., которые переданы продавцом покупателю  по актам приема-передачи от 30.06.2010 № 00000052, № 00000053 и № 00000054 и  товарным накладным  от 30.069.2010 № 7.

В соответствии с приказом от 19.08.2010 № 476 «О вводе в эксплуатацию основных средств» указанные краны в количестве 3 единиц приняты обществом «Объединение «Курскатомэнергострой» к учету,  введены в эксплуатацию и включены в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования 85 месяцев.

Расчеты за приобретенную технику между  обществами «Объединение «Курскатомэнергострой» и «ПромСтройСервис» не произведены. По состоянию на 30.09.2011 в бухгалтерском учете общества «Объединение «Курскатомэнергострой» числится кредиторская задолженность перед обществом «ПромСтройСервис» в суммах соответственно  64 665 180 руб. и 18 600 000 руб., включая налог на добавленную стоимость.

С обществом «Кэтрион» обществом «Объединение «Курскатомэнергострой»  был заключен договор поставки от 23.06.2011 № л1106028, на основании которого по товарной накладной  от 30.06.2011 № 35/1 и счету-фактуре от 30.06.2011 № 59/1 первым передана последнему техника на  общую сумму  50 711 208 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 7 735 608 руб., в том числе: кран козловой КК-20-32, заводской № 16, регистрационный № 2-141, изготовлен Челябинским механическим заводом в 1970 году; кран козловой КК-30-32, заводской № 1180, регистрационный № 2-1642, изготовлен Запорожским энергомеханическим заводом в 1979 году; кран грейферный козловой Г8Т-40-20, заводской № 1180, регистрационный № 2-1412, изготовлен в г. Узловая ПО «Кран» в 1982 году; кран козловой КСК-32, заводской № 185/379, регистрационный № 2-1641, изготовлен Запорожским энергомеханическим заводом в 1987 году; кран козловой КСК-32, заводской № 197/439, регистрационный № 2-1415, изготовлен Александринским заводом в 1979 году; краны мостовые МК -15, заводские №№ 11627 и 11626, регистрационные №№ 2-1639 и 2-1638, изготовленные Александринским заводом в 1979 году; краны мостовые МК -10, заводские №№ 177,  1038 и 573, регистрационные №№ 2-1413, 2-1411 и № 2-1416, изготовленные заводом Комсомольска – на Амуре в 1976, 1985  и 1981 годах.

Переданное оборудование было принято налогоплательщиком к учету по актам приема-передачи от 30.06.2011 № 0000066, № 0000067, № 0000068, № 0000097, № 0000098, № 0000099, № 0000100, № 0000101, № 0000102, № 0000103 и № 0000104, введено  в эксплуатацию в соответствии с приказом от 19.08.2010 № 476 «О вводе в эксплуатацию основных средств» и включено в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования 85 месяцев.

По договору поставки от 26.09.2011 № л109016 обществом «Кэтрион» (поставщик) переданы обществу «Объединение «Курскатомэнергострой» (покупатель) по  товарной накладной от 30.09.2011  № 89/1 и счету-фактуре от 30.09.2011 № 0128/1 компрессорная станция ВК 20/214, компрессорная станция ВК 20/215, компрессорная станция ВК 20/216, 2 компрессора ВПЗ-20/9, компрессор ЗПТ -20/8, 2 бетоноукладчика СМЖ-ЗОЦ, ножницы гильотинные Н-2121 общей  стоимостью  38 952 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 5 941 830,52 руб.

Указанное оборудование было принято обществом «Объединение «Курскатомэнергострой» к учету в качестве основных средств по актам приема-передачи от 30.09.2011 № 0000092, № 0000093, № 0000105, № 0000106, № 0000107, № 0000108, № 0000109 и № 0000110 и введено в эксплуатацию  приказом от 28.09.2011 № 502/1. При этом  3 компрессорные станции и 3 компрессора отнесены к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 61 месяц, 2 бетоноукладчика – к шестой амортизационной группе со сроком полезного использования 121 месяц, ножницы гильотинные Н-3121 – к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования 85 месяцев.

Расчеты за приобретенные технику и оборудование между обществами  «Объединение «Курскатомэнергострой» и «Кэтрион» на момент проведения проверки произведены не были, по состоянию на 30.09.2011 в бухгалтерском учете общества  по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» числится кредиторская задолженность в суммах соответственно 50 711 208 руб. и 38 952 000 руб., включая налог на добавленную стоимость.

В связи с приобретением  указанного имущества обществом «Объединение «Курскатомэнергострой» были предъявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость,  указанные в выставленных ему контрагентами счетах-фактурах, в том числе: за 3 квартал  2010 года – 9 864 180 руб. на основании счета-фактуры от 30.09.2010 № 000134/3, общества «ПромСтройСервис»; за 2 квартал 2011 года -  7 735 608 руб. на основании счета-фактуры от 30.06.2011 № 59/1 общества «Кэтрион»; за  3 квартал 2011 года – 5 941 830 руб.  на основании счета-фактуры  общества «Кэтрион»  от 30.09.2011 № 0128/1.

Налог в сумме 18 000 000 руб., выставленный в счете-фактуре от 27.12.2010 № 00000001 обществом «Кэтрион», налогоплательщик включил в сумму налоговых вычетов, отраженных в налоговой декларации, представленной налоговому органу за 4 квартал 2010 года.

Применительно к налогу на прибыль обществом учтены в 2010 году  расходы на капитальные вложения по приобретенным основным средствам  в размере 30 процентов их первоначальной стоимости и  суммы  начисленной амортизации по принятому к учету имуществу.

Под налогоплательщиками налога на добавленную стоимость статья 143 Налогового кодекса Российской Федерации  понимает организации, индивидуальных предпринимателей и иных лиц, признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения  налогом на  добавленную стоимость являются, как это следует из  статьи 146 Налогового кодекса,  операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость, в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций, определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154 - 159, 162 Налогового кодекса.

На основании пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146  Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167  Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса.

В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 12 статьи 171 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2009) предусмотрено, что у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171  Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (пункт 9 статьи 172   Кодекса).

Основанием для применения налоговых вычетов, как это следует из статьи 169 Налогового кодекса, являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке, расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Требования, которым должен соответствовать счет-фактура, предусмотрены пунктами 5, 5.1, 6 статьи 169 Кодекса.

В частности, согласно пункту 5 статьи 169 Кодекса счет-фактура, выставленный поставщиком  на оплату отгруженного товара, должен содержать следующие реквизиты: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров