Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2013 по делу n А14-18778/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

органом при проведении проверки и судом при рассмотрении спора, предпринимателем Броян (заказчик) и обществом  «Арсенал ЛТД» (генеральный подрядчик) был заключен договор генерального подряда от 01.09.2011 № 25 на строительство коровника № 4 и доильного зала.

По условиям указанного договора общество «Арсенал ЛТД» брало на себя обязательства выполнить собственными силами и (или) привлеченными силами и механизмами все работы в объемы и сроки, предусмотренные договором, и сдать их  предпринимателю Броян в законченном виде в полном соответствии с условиями договора, проектно-сметной документацией и требованиями действующих строительных норм и правил.

Согласно разделу 5 договора № 25 стоимость работ по  договору составила 92 008 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в размере 18 процентов  - 14 035 118,64 руб.

Оплата выполненных генеральным подрядчиком работ должна была быть произведена  заказчиком на основании акта приемки выполненных работ формы КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3, счета-фактуры  в течение десяти банковских дней с момента подписания форм  КС-2 и  КС-3. По согласованию сторон заказчик мог  перечислять на расчетный счет генерального подрядчика авансовые платежи.

Как указано в пункте 6.2 договора № 25, общество «Арсенал ЛТД» обязано было  самостоятельно организовать производство работ на объекте, по своим планам и графикам в  соответствии со сроками, указанными в пункте 2.1 договора.

Согласно пункту 6.5 договора № 25 готовность принимаемых конструкций и работ подтверждается подписанием сторонами актов приемки ответственных конструкций и актов освидетельствований скрытых работ. Генеральный подрядчик приступает к выполнению последующих работ только после подписания сторонами соответствующего акта и письменного разрешения заказчика, внесенного в журнал производства работ.

При этом, как указано в разделе 7 договора № 25, генеральный подрядчик не позднее пятого числа месяца, следующего за отчетным месяцем производства работ, предоставляет заказчику акт приема выполненных работ и затрат формы КС-2 и справку о стоимости работ и затрат формы КС-3.

Заказчик принимает работы, выполненные генеральным подрядчиком за отчетный месяц,  путем подписания указанных документов, или предоставляет генподрядчику мотивированный отказ от приема работ в течение пяти календарных дней.

По окончании работ генподрядчик передает заказчику два экземпляра дополнительной документации в составе, определенном строительными нормами и правилами проектной документации.

Судом установлено, что на основании  договора генерального подряда  № 25 обществом «Арсенал ЛТД» были выставлены предпринимателю Броян счета-фактуры на общую сумму 41 233 916 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 6 289 919,39 руб., а именно: счет-фактура № 202 от 28.08.2011 на сумму 16 892 583 руб., в том числе налог 2 576 834,69 руб.; счет-фактура № 205 от 13.10.2011 на сумму 674 916 руб., в том числе налог 102 53,29 руб.; счет-фактура № 232 от 01.11.2011 на сумму 15 774 513 руб., в том числе налог 2 406 281,65 руб.; счет-фактура № 239 от 17.11.2011 на сумму 7 891 904 руб., в том числе налог 1 203 849,76 руб., которые последний представил налоговому органу  при проведении им камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года.

Кроме того, в подтверждение налогового вычета  налогоплательщиком  были представлены инспекции  сводный сметный расчёт общества «Арсенал ЛТД», локальный сметный расчёт общества «Арсенал ЛТД» №№ 2-1, 2-2, 2-3, 2-4, 2-5, 2-6, 2.7, 2.4, 2.5.,2.6.,2.3, 2.2, акты выполненных работ  от 28.09.2011 № 2,  от 13.10.2011 № 5, от 01.11.2011 № 6, от 17.11.2011 № 11, а также справки о стоимости работ  от 28.09.2011 № 2,  от 13.10.2011 № 5,  от 01.11.2011 № 6, от 17.11.2011 № 11.

Также суд установил, что общество «Арсенал ЛТД», специализирующееся  на подготовке документов по строительству, а не на  производстве строительно-монтажных работ, в полном соответствии с условиями заключенного им договора генерального подряда заключило договор субподряда от 01.09.2011 № 25/1 с обществом   «СтройЭксперт» (субподрядчик).

Согласно условиям договора субподряда от 01.09.2011 № 25/1, заключенного между  обществами «Арсенал ЛТД» и «СтройЭксперт», для решения оперативных вопросов, связанных с выполнением строительных работ, генподрядчик назначает на строительной площадке своего представителя, в обязанности которого входит осуществление технического надзора и контроля за выполнением работ, оформление  совместно с субподрядчиком актов на выполненные объемы работ, на промежуточную приемку ответственных конструкций,  скрытых работ.

При этом производство работ на строительной площадке субподрядчик должен был организовать  самостоятельно по своим планам и графикам, увязанным со сроками начала и окончания работ.

В соответствии с пунктом 5.2.3. договора субподряда, субподрядчик должен поставить на строительную площадку материалы и другие грузы, необходимые для выполнения работ на объекте, с разгрузкой и складированием грузов своими   силами.

Общая стоимость работ по договору субподряда определена сторонами на момент  его подписания в сумме  91 722 644,19 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в размере 18 процентов - 13 991 589,79 руб.

В материалах дела имеются счета-фактуры, сводный сметный расчёт, локальный сметный расчёт, акты выполненных работ и справки о стоимости работ, выполненных обществом «Строй Эксперт» в качестве субподрядной организации по договору от 01.09.2011 № 25/1.

19.11.2011 между предпринимателем Броян и обществом «Арсенал ЛТД» было заключено дополнительное соглашение к договору № 25, в соответствии с которым договор подлежал расторжению в связи со сменой генерального подрядчика. При этом стороны условились, что все работы, выполненные обществом «Арсенал ЛТД», считаются принятыми заказчиком на основании актов выполненных работ формы КС-2 с № 1 по № 11 и справок о стоимости строительства  формы КС-3 с № 1 по № 11.

Общая сумма выполненных генеральным подрядчиком работ составила 73 100 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  11 150 847,46 руб.

Аналогичное соглашение было заключено 19.11.2011 между обществами  «Арсенал ЛТД»  и  «СтройЭксперт».

В дальнейшем предприниматель Броян заключил договор подряда от 01.11.2011 № 29-К непосредственно с обществом «СтройЭксперт» (подрядчик), по условиям которого общество «СтройЭксперт» взяло на себя обязательства  по выполнению комплекса работ по завершению строительства коровника № 4 и доильного зала (в том числе общестроительные работы, вентиляция, холодное водоснабжение, оповещение о пожаре, электромонтажные работы, канализация).

На основании договора № 29-К  общество «СтройЭксперт»  обязалось выполнить собственными силами и (или) привлеченными силами и механизмами все работы в объемы и сроки, предусмотренные  договором, и сдать их  предпринимателю Броян в законченном виде в соответствии с условиями договора, проектно-сметной документацией и требованиями действующих строительных норм и правил.

Согласно разделу 5 договора № 29-К стоимость работ, согласованная сторонами,  составила 19 083 562 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  2 911 051,83 руб.

Оплата выполненных  работ должна была производиться заказчиком на основании актов приемки выполненных работ формы КС-2, справок о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 и счетов-фактур  в течение десяти банковских дней с момента подписания  указанных документов.

Из пункта 6.2 договора № 29-К следует, что  общество «СтройЭксперт» обязалось самостоятельно организовать  производство работ на объекте в соответствии со сроками, указанными в пункте 2.1 договора.

Согласно пункту 6.5 договора № 29-К готовность принимаемых конструкций и работ подтверждается подписанием сторонами актов приемки ответственных конструкций и актов освидетельствований скрытых работ. Подрядчик приступает к выполнению последующих работ только после подписания сторонами соответствующего акта и письменного разрешения заказчика, внесенного в журнал производства работ.

При этом, как указано в разделе 7 договора № 29-К, подрядчик не позднее пятого числа месяца, следующего за отчетным месяцем производства работ, предоставляет заказчику акт приема выполненных работ и затрат формы КС-2 и справку о стоимости работ и затрат формы КС-3.

Заказчик принимает работы, выполненные подрядчиком за отчетный месяц путем подписания указанных документов, или предоставляет генподрядчику мотивированный отказ от приема работ в течение пяти календарных дней.

По окончании работ подрядчик передает заказчику два экземпляра дополнительной документации в составе, определенном строительными нормами и правилами проектной документации.

Из имеющихся у налогоплательщика документов следует, что на основании заключенного договора № 29-К обществом «СтройЭксперт» были выставлены предпринимателю Броян счета-фактуры на общую сумму  13 758 093 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2 098 692,16 руб., а именно: счет-фактура от 15.11.2011  № 355 на сумму 9 898 840 руб., в том числе налог 1 509 992,54 руб.; счет-фактура от 21.11.2011 № 368 на сумму 692 238 руб., в том числе налог 105 595,63 руб.; счет-фактура от 21.11.2011 № 369 на сумму 839 394 руб., в том числе налог 128 043,15 руб.; счет-фактура от 21.11.2011 № 370 на сумму 1 160 262 руб., в том числе налог 176 989,12 руб.; счет-фактура от 25.11.2011 № 391 на сумму 193 827 руб., в том числе налог 29 566,83 руб.; счет-фактура от 25.11.2011 № 392 на сумму 499 397 руб., в том числе налог 76 179,21 руб.; счет-фактура от 25.11.2011 № 393 на сумму 474 135 руб., в том числе налог 72 325,68 руб.

Также сторонами оформлены и в инспекцию предпринимателем представлены локальные сметные расчёты, выполненные  обществом «СтройЭксперт»,  №№ 2.7, 2.6, 2.5, 2.4, 2.3., 2.1.2,  и справки о стоимости работ от 15.11.2011 № 5,  от 21.11.2011 № 6,  от 21.11.2011 № 7, от 21.11.2011 № 8, от 25.11.2011 № 12,  от 25.11.2011 № 13, от 25.11.2011 № 14.

Таким образом, для проведения камеральной проверки предпринимателем Броян были представлены налоговому органу счета-фактуры, полученные им от контрагентов по выполненным ими подрядным работам, и первичные учетные документы, подтверждающие его право  на налоговый  вычет в сумме  8 388 612 руб., в том числе,  6 289 919,39 руб. - на основании счетов-фактур общества «Арсенал ЛТД» и 2 098 692,16 руб. - на основании счетов-фактур общества «СтройЭксперт».

Статьями 143, 146 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному  налогу.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Статьей 171 Налогового кодекса налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В частности, пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании статьи 172 Налогового кодекса  вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Под первичными учетными документами понимаются документы, оформленные в соответствии с требованиями  Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ).

Согласно пунктам 1, 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать реквизиты, определенные статьей 169 Налогового Кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного