Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2013 по делу n А08-8984/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

установлено материалами дела, следует из решения суда области и не оспаривается сторонами,  предприниматель Дубенский А.В., считая себя плательщиком единого налога на вмененный доход по такому виду деятельности, как  оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров,  за 1-3 кварталы 2012 года своевременно представлял в налоговый орган налоговые декларации по указанному налогу и производил его уплату в исчисленных в декларациях суммах.

В материалах дела имеются  договоры на оказание транспортных услуг от 01.07.2012 и от 01.09.2012, заключенные предпринимателем Дубенским  А.В. (исполнитель) с управлением автомобильных дорог общего пользования и транспорта Белгородской области (заказчик), предметом которого является предоставление исполнителем  заказчику транспорта в определенном договором количестве с экипажем для оказания транспортных услуг – для поездки в г. Шебекино (договор от 01.07.2012) и  в г. Москву (договор от 01.09.2012).

В соответствии с условиями названных договоров заказчик обязался от своего имени реализовать транспортные услуги исполнителя клиентам на условиях, определенных договорами. Исполнитель, в свою очередь,  обязался своими силами осуществлять управление транспортом и его техническую эксплуатацию.

При этом заказчик обязался использовать предоставленный транспорт для перевозки людей, количество которых не должно превышать количество посадочных мест в данном транспорте (пункт 2.1.5 договоров).

Оплата по указанным договорам производится за наличный расчет путем поступления денежных средств в кассу исполнителя.

По договору фрахтования от 21.05.2012, заключенному с предпринимателем Никулиной С.П., предприниматель Дубенский А.В.  (фрахтовщик) обязался от имени и за счет предпринимателя Никулиной С.П. (фрахтователь) предоставить комфортабельный автобус марки NEOPLAN для поездки по маршруту: Белгород-Кирилловка-Белгород с 31.05.2012 по 04.06.2012 (п. 1.1 договора)  с предоставлением услуг  по управлению и эксплуатации транспортного средства (п.2.1 договора) и  несением расходов по содержанию транспортного средства, а также расходов, возникающих в связи с его эксплуатацией, в том числе, на  горюче-смазочные материалы и другие, расходуемых в процессе эксплуатации транспортного средства материалы (п.2.5 договора).

В подтверждение исполнения указанных договоров предпринимателем Дубенским А.В. в материалы дела были представлены заказ-наряды  на предоставление транспортного средства для перевозки пассажиров, заявки на предоставление транспортного средства б/н, от 01.07.2012 № 13, от 01.09.2012 № 15.

Кроме того, предпринимателем представлены акты от 04.06.2012 № 03, от 25.07.2012 № 20 и от 21.09.2012 № 28, подтверждающие оказание и принятие услуг, обусловленных договорами.

Также в материалы дела представлены счета на оплату № БПИ056 от 25.07.2012 и № БПИ059 от 21.09.2012.

В соответствии с пунктом 1 статьи 784 Гражданского кодекса Российской Федерации перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки.

Условия договора перевозки, определенные соглашением сторон, применяются, если иное не предусмотрено Кодексом, транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами (пункт 2 статьи 784 Гражданского кодекса).

Как следует из статьи 786 Гражданского кодекса, по договору перевозки пассажиров перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче багажа и за провоз багажа. Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа багажной квитанцией. Формы билета и багажной квитанции устанавливаются в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами.

Общие условия перевозок пассажиров и багажа, грузов соответственно автобусами, трамваями, троллейбусами, легковыми автомобилями, грузовыми автомобилями, в том числе с использованием автомобильных прицепов, автомобильных полуприцепов, а также общие условия предоставления услуг пассажирам, фрахтователям, грузоотправителям, грузополучателям, перевозчикам, фрахтовщикам на объектах транспортных инфраструктур установлены Федеральным законом от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (далее - Устав автомобильного транспорта).

Согласно статье 2 Устава автомобильного транспорта перевозчик - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, принявшие на себя по договору перевозки пассажира, договору перевозки груза обязанность перевезти пассажира и доставить багаж, а также перевезти вверенный грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать багаж, груз управомоченному на их получение лицу.

 Статьей 787 Гражданского кодекса регулируются особенности заключения и исполнения договора фрахтования, являющегося, как это следует из содержания  прав и обязанностей названного договора, разновидностью договора перевозки.  По договору фрахтования (чартер) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа. Порядок заключения договора фрахтования, а также форма указанного договора устанавливаются транспортными уставами и кодексами.

Согласно статье 27 Устава автомобильного транспорта перевозка пассажиров и багажа по заказу осуществляется транспортным средством, предоставленным на основании договора фрахтования, заключенного в письменной форме.

Договор фрахтования должен включать в себя: 1) сведения о фрахтовщике и фрахтователе; 2) тип предоставляемого транспортного средства (при необходимости - количество транспортных средств); 3) маршрут и место подачи транспортного средства; 4) определенный или неопределенный круг лиц, для перевозки которых предоставляется транспортное средство; 5) сроки выполнения перевозки; 6) размер платы за пользование транспортным средством; 7) порядок допуска пассажиров для посадки в транспортное средство, установленный с учетом требований, предусмотренных правилами перевозок пассажиров (в случае, если транспортное средство предоставляется для перевозки определенного круга лиц).

В силу части 4 статьи 27 Устава автомобильного транспорта при отсутствии необходимости осуществления систематических перевозок пассажиров и багажа по заказу договор фрахтования заключается в форме заказа-наряда на предоставление транспортного средства для перевозки пассажиров и багажа. Реквизиты и порядок заполнения такого заказа-наряда устанавливаются правилами перевозок пассажиров.

Из пункта 93 Постановления Правительства Российской Федерации от 14.02.2009 № 112 «Об утверждении Правил перевоз пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом» (далее Постановление  № 112) следует, что договор фрахтования может заключаться в форме заказ-наряда на предоставление транспортного средства для перевозок пассажиров и багажа, оформляемого фрахтовщиком. Указанный заказ-наряд должен содержать обязательные реквизиты, которые представлены в приложении № 4 к Постановлению № 112.

Заказ-наряд на предоставление транспортного средства для перевозки пассажиров и багажа должен содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа и дата его оформления (число, месяц и год); б) наименование, адрес, номер телефона и ИНН фрахтователя, а если фрахтователем является физическое лицо, - фамилия, инициалы, паспортные данные, адрес и номер телефона фрахтователя; в) наименование, адрес, номер телефона и ИНН фрахтовщика; г) марка транспортного средства и его государственный регистрационный знак; д) фамилии и инициалы водителей; е) адрес пункта подачи транспортного средства, дата и время подачи транспортного средства в этот пункт; ж) наименования конечного и промежуточных пунктов маршрута, в которых предполагается остановка транспортного средства в пути следования; з) стоимость пользования предоставленным транспортным средством в рублях и копейках; и) должность, фамилия, инициалы и подпись лица, уполномоченного на проведение расчетов за пользование предоставленным транспортным средством; к) часы и минуты прибытия транспортного средства в пункт подачи; л) часы и минуты убытия транспортного средства после завершения перевозки; м) количество перевезенных пассажиров; н) должность, фамилия, инициалы и подпись фрахтователя или уполномоченного им лица, удостоверяющего выполнение заказа-наряда.

В соответствии с нормами  § 3 главы  34 «Аренда» Гражданского кодекса  транспортное средство может быть представлено арендодателем арендатору по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем (статья 632 Гражданского кодекса) во временное владение и пользование за плату. При этом арендодатель оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Договор аренды транспортного средства с экипажем должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока (статья 633 Гражданского кодекса).

Статья 634 Гражданского кодекса обязывает арендодателя в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей.

Из статьи  635 Гражданского кодекса следует, что предоставляемые арендатору арендодателем услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства должны обеспечивать его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре. Договором аренды транспортного средства с экипажем может быть предусмотрен более широкий круг услуг, предоставляемых арендатору.

Состав экипажа транспортного средства и его квалификация должны отвечать обязательным для сторон правилам и условиям договора, а если обязательными для сторон правилами такие требования не установлены, требованиям обычной практики эксплуатации транспортного средства данного вида и условиям договора.

Члены экипажа являются работниками арендодателя. Они подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства.

Если договором аренды не предусмотрено иное, расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание несет арендодатель.

В свою очередь арендатор, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем,  несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов (статья  636 Гражданского кодекса).

Транспортными уставами и кодексами могут быть установлены иные, помимо предусмотренных настоящим параграфом, особенности аренды отдельных видов транспортных средств с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (статья 641 Гражданского кодекса).

В соответствии со статьей 431 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Если правила, содержащиеся в части первой данной статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

Проанализировав положения приведенных норм гражданского законодательства, условия заключенных предпринимателем Дубенским А.В. договоров и документы, которыми подтверждается факт исполнения договоров, апелляционная коллегия  приходит к выводу, что предметом заключенных  предпринимателем договоров является именно оказание услуг по перевозке пассажиров, а не предоставление транспортных средств в пользование третьим лицам, о чем свидетельствует наличие в договорах сведений о пунктах отправления и доставки пассажиров, времени подачи транспортного средства, времени его эксплуатации

В указанной связи  вывод суда области о том, что договоры от 21.05.2012, от 01.07.2012 и от 01.09.2012  по своему содержанию и в совокупности с актами приемки оказанных транспортных услуг и путевыми листами являются договорами перевозки пассажиров, а не договорами аренды транспортного средства с экипажем признается  апелляционной коллегией  обоснованным.

При этом выявленные налоговым органом недостатки в оформлении путевых листов  не опровергают самого факта перевозки пассажиров и не могут являться основанием для переквалификации заключенных предпринимателем Дубенским А.В. сделок на договоры аренды.

Следовательно, поскольку материалами дела доказан факт осуществления предпринимателем деятельности по перевозке пассажиров, подпадающей под  налогообложение  единым налогом на вмененный доход, то у него отсутствовала обязанность по представлению в налоговый орган налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость  по указанной деятельности.

Непредставление налогоплательщиком при указанных обстоятельствах налоговых деклараций  по налогу на добавленную стоимость за соответствующие налоговые периоды 2012 года не может являться основанием для применения налоговым органом такой меры понуждения к представлению налоговых деклараций, как приостановление операций по счетам налогоплательщика.

В указанной связи  решение от 07.11.2012 № 2767 «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств», принятое налоговым органом в отношении предпринимателя  Дубенского А.В.,  является незаконным, на что обоснованно указано в обжалуемом судебном акте.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта. 

Нормы материального права применены судом верно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для