Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2013 по делу n А14-8077/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 153 Налогового кодекса установлено, что в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) для исчисления налога на добавленную стоимость регулируется статьей 154 Налогового кодекса, пунктом 1 которой установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость, в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций, определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154 - 159, 162 Налогового кодекса.

В силу пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146  Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Так, на основании пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Частью 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса установлена обязанность налогоплательщиков представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах

Согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса, налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В соответствии со статьей 81 Налогового кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Из пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса  следует, что, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Пунктом 1 статьи 87 Налогового кодекса предусмотрено право налоговых органов на осуществление таких мероприятий налогового контроля, как  проведение камеральных и выездных налоговых проверок налогоплательщиков.

Согласно статье 88 Налогового кодекса камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

На основании пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса в случае, если камеральной налоговой проверкой будут выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

При этом, в соответствии с пунктом 7 статьи 88 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2007) при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с декларацией не установлено Кодексом.

Налогоплательщик, в свою очередь, вправе представить налоговому органу пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, а также документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), которые лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть (пункт 4 статьи 88 Кодекса).

Статьей 89 Налогового кодекса установлено, что  выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Предметом выездной налоговой проверки, как это следует из пунктов 3 и 4 статьи 89 Налогового кодекса,  является правильность исчисления и своевременность уплаты одного или нескольких налогов за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки,  если иное не предусмотрено названной статьей.

При проведении выездной налоговой проверки должностные лица налогового органа вправе  истребовать у налогоплательщика  необходимые для проверки документы (статья 93 Кодекса),  а   у контрагентов налогоплательщика или у иных лиц - документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (статья 93.1 Кодекса), допрашивать свидетелей (статья 90 Кодекса), осматривать  территорию и помещения налогоплательщика (статья 92 Кодекса), то есть налоговый орган в этом случае наделен более широкими полномочиями.

По результатам проведения налоговой проверки (как камеральной, так и выездной)  руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязан принять одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 1-1 Налогового кодекса,  в порядке, установленном названной нормой.

Данное решение может быть обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном статьей 101.2 Налогового кодекса  и в суд в порядке, предусмотренном статьей 138 Кодекса.

Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Таким образом, налогоплательщик, самостоятельно исчисляя налог, подает в налоговый орган налоговую декларацию установленного образца, в которой указывает исчисленный налог, а также налоговую базу и порядок расчета налога. Сведения, указанные налогоплательщиком в налоговой декларации, по общему правилу считаются достоверными до тех пор, пока в ходе проведения налогового контроля в форме камеральной или выездной налоговой проверки не будут установлены ошибки, противоречия, расхождения и (или) неточности в представленном в инспекцию расчете.

Из материалов рассматриваемого дела следует, что налогоплательщиком был самостоятельно исчислен и отражен в представленной в инспекцию налоговой декларации за 4 квартал 2009 года налог на добавленную стоимость в сумме 6 260 605 руб., тогда как согласно данным, установленным налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за данный период, должна была составлять 8 145 559 руб., а по данным самого налогоплательщика -  8 149 559 руб.

При этом уточненная декларация, в которой была бы отражена действительная налоговая обязанность  на основании имеющихся документов, до момента проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиком  налоговому органу представлена не была, вследствие чего последним обоснованно по результатам выездной налоговой проверки было произведено доначисление налога с заниженной налоговой базы, определенной на основании  имеющихся у налогоплательщика документов.

Довод налогоплательщика о том, что при принятии решения по акту проверки налоговым органом должны были  быть учтены налоговые вычеты в сумме 8 135 437 руб., не отраженные им в представленной налоговому органу к моменту проведения выездной налоговой проверки декларации, обоснованно не принят судом во внимание, поскольку в силу правовой позиции, отраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.04.2011 № 23/11, само по себе  наличие  у налогоплательщиков документов, подтверждающих его право на применение налоговых вычетов, без отражения соответствующей суммы налоговых вычетов  в налоговой декларации, не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обосновывающих применение налоговых вычетов, не заменяет их декларирование.

Проверяя утверждение налогоплательщика о представлении налоговому органу уточненной налоговой декларации с суммой налога к вычету 8 135 437 руб., суд области установил, что уточненные налоговые декларации, в которых  отражена большая сумма налоговых вычетов, чем в первичной налоговой декларации, были представлены налогоплательщиком налоговому органу лишь 13.12.2012 (декларация с суммой налога к вычету 8 135 437 руб.),  и 28.01.2013 (декларация с суммой налога к вычету  7 952 386 руб.), в то время как  выездная налоговая  проверка была закончена  налоговым органом 06.12.2011, акт проверки составлен 07.12.2011  и решение по нему принято  30.12.2011.

Следовательно, как верно указал суд, данные налоговые вычеты  не могли быть учтены налоговым органом на момент вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки.

Учитывая изложенное, апелляционная коллегия  полагает обоснованным доначисление налогоплательщику налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года  в сумме    1 888 954 руб. по основанию занижения налоговой базы для исчисления налога.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса  в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, то с учетом вывода суда наличии у налогового органа оснований для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 888 954 руб.,  у налогового органа  также не имелось оснований и для начисления пеней за несвоевременную уплату  налога на добавленную стоимость в сумме 311 802,82 руб.

На основании статьи 106 Налогового кодекса лицо может быть привлечено к налоговой ответственности при наличии в его действиях состава налогового правонарушения, предусмотренного соответствующей статьей главы 16 Налогового Кодекса, т.е. виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия).

Статьей 108 Налогового