Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2013 по делу n А48-1086/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

12 сентября 2013 года                                                       Дело  № А48-1086/2013

город Воронеж                                   

            Резолютивная часть постановления объявлена 5 сентября 2013 года

Постановление в полном объеме изготовлено 12 сентября 2013 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Ольшанской Н.А.,

судей:                                                                                         Скрынникова В.А.,

                                                                                             Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от  Инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Орлу: Титовой Н.В. – главного специалиста-эксперта юридического отдела, доверенность № 07-24/001165 от 21.01.2013;

от Общества с ограниченной ответственностью «Альфа-Кар»: Борисова А.Ю. – юрисконсульта, доверенность б/н от 01.08.2012 (сроком на 3 года), Алиева Б.Х.  –директора, выписка из ЕГРЮЛ  от 26.03.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу на решение Арбитражного суда Орловской области от 24.06.2013 по делу № А48-1086/2013 (судья Капишникова Т.И.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Альфа-Кар» (ОГРН 1095742000287, ИНН 5751036962) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу о признании недействительным решения № 17-10/88 от 27.12.2012 в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа-Кар» (далее – ООО «Альфа-Кар», Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу № 17-10/88 от 27.12.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

? доначисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 год, 1-4 кварталы 2010 года, 1,2,4 кварталы 2011 года в общей сумме 915 649 руб.,

? привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость за указанный период в общей сумме      183 130 руб.;

? предложения уплатить пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 105 473,81 руб.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 24.06.2013 требование Общества удовлетворено, решение налогового органа № 17-10/88 от 27.12.2012 признано недействительным в оспариваемой части.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Орловской области от 24.06.2013, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Орлу обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и отказать в удовлетворении заявленных Обществом требований.

Как следует из апелляционной жалобы,  Инспекция ссылается на то, что исчисленная ООО «Альфа-Кар» к возмещению из бюджета сумма налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 год, 1-4 кварталы 2010 года, 1,2,4 кварталы 2011 должна быть скорректирована Обществом в сторону уменьшения путем восстановления в порядке, предусмотренном пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, ранее принятого к вычету,  при  получении в рамках осуществляемой дилерской деятельности бонусов (премий) от ООО «Фольксваген Груп Рус», которые, по мнению Инспекции, непосредственно связаны с поставкой товаров и, соответственно, изменяют цену товара (является формой торговой скидки).

Инспекция полагает, что так как предоставленные ООО «Альфа-Кар» в проверяемом периоде бонусы были зачтены в счет причитавшихся с дилера по Дилерскому соглашению платежей за уже отгруженные автомобили либо направлены на погашение уже имеющейся задолженности, то затраты ООО «Фольксваген Груп Рус» по выплате премии (скидки) покупателю вследствие выполнения ООО «Альфа-Кар» определенных условий договора должны быть рассмотрены как изменение стоимости товара.

В обоснование приводимых доводов налоговый орган ссылается на правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11637/11.

ООО «Альфа-Кар» возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле,  суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого решения арбитражного суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Альфа-Кар» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе, налога на добавленную стоимость за период с 18.02.2009 по 31.12.2011. Итоги выездной налоговой проверки оформлены актом выездной налоговой проверки № 17-10/81 от 30.11.2012. По результатам рассмотрения мероприятий налогового контроля налоговым органом принято решение от 27.12.2012 № 17-10/88 «О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 21.02.20013 апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции от 27.12.2012 № 17-10/88 в указанной части оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, ООО «Альфа-Кар» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Как следует из материалов дела, ООО «Альфа-Кар» осуществляет розничную реализацию продукции марки Шкода Авто (автомобили, запасные части и аксессуары) и обеспечивает ее техническое обслуживание на основании Дилерского соглашения с ООО «Фольксваген Груп Рус» (подразделение шкода) от 15.09.2009 № ДА-281/2009.

Условиями дилерского соглашения установлено, что поставщик (ООО «Фольксваген Групп Рус») продает дилеру (ООО «Альфа-Кар») договорную продукцию по ценам для официальных дилеров поставщика, действующим на день выставления счета на соответствующую договорную продукцию, если иное не предусмотрено условиями продажи и поставки автомобилей и запчастей.

Пунктом 14 Дилерского соглашения предусмотрено право ООО «Фольксваген Групп Рус» предоставления бонусов (премий) и/или скидок в отношении договорной продукции.

Бонусом (премией) в контексте настоящего Соглашения считается сумма, которая может быть выплачена дилеру на условиях и в порядке, определенных в приложении № 9 к настоящему Соглашению, в частности приложением 9А определены условия и порядок предоставления бонусов (премий) и скидок на автомобили, приложением 9Б определены условия и порядок предоставления бонусов (премий) по оригинальным деталям и аксессуарам Шкода.

Пунктами 1.1 ? 1.2 Приложения 9А установлено, что бонусы на автомобили предоставляются дилеру по решению поставщика по итогам деятельности за квартал, максимальная сумма бонусов (премий) не может превышать 7% от расчетного розничного оборота (далее ? РРО) по автомобилям, полностью оплаченным дилером поставщику в прошедшем квартале. Пунктом 1.3 устанавливаются следующие виды бонусов:

- бонус за продажи ? 1,5 % ( в т.ч. бонус за количественное выполнение плана продаж от 0,8% до 1,2 % от РРО, бонус за выполнение микса по моделям ? 0,3 % от РРО);

- бонус за соблюдение стандартов строительства (архитектурный бонус) ? до 2,5% от РРО;

- бонус за качество работы дилера ? до 3% от РРО ( в т.ч. за качественную работу дилера по продаже автомобилей ? 1% от РРО, за качественную работу дилера при послепродажном обслуживании ? 1 % от РРО, за качественную работу дилера в области маркетинга и рекламы ? 1% от РРО).

Размер бонуса (премии) по оригинальным деталям Шкода зависит от Годового плана закупки (поставки) запчастей Шкода с разделением на поквартальные объемы и колеблется от 1,5% до 4,5% от общего оборота дилера по запчастям (п.1.3.1 Приложения 9Б).

Размер бонуса (премии) по оригинальным аксессуарам Шкода зависит от Годового плана закупки (поставки) аксессуаров Шкода с разделением на кварталы, из расчета на 1 проданный дилером автомобиль и колеблется от 1% до 2,5% от общего оборота дилера по аксессуарам (п.1.3.2 Приложения 9Б) (т. 8, л. 56 – 74).

В ходе проведенной проверки налоговым органом установлено, что на основании указанных положений диллерского соглашения ООО «Фольксваген Групп Рус» выплатило ООО «Альфа-Кар» за период 2009-2011 годы бонусы на общую сумму 6 028 337,62 руб., в том числе:

- за 4 кв.2009 года в сумме 246 251,25 руб.;

- за 1 кв.2010 года в сумме 189 115,84 руб.;

- за 2 кв.2010 года в сумме 23 240,03 руб.;

- за 3 кв.2010 года в сумме 52 169,55 руб.;

- за 4 кв.2010 года в сумме 555 223,85 руб.;

- за 1 кв.2011 года в сумме 25 166,92 руб.;

- за 2 кв.2011 года в сумме 2 598 667,96 руб.;

- за 3 кв.2011 года в сумме 58 216,21 руб.,  что подтверждается имеющимися в материалах дела актами о предоставлении бонуса за выполнение условий дилерского соглашения, актами о предоставлении бонуса, стимулирующего продажи запасных частей. К каждому из актов были представлены расчеты «Ретроспективные скидки и их составляющие» и письма ООО «Альфа-Кар» о направлении бонусов в счет погашения задолженности за проценты по коммерческому кредиту и/ или в счет оплаты автомобилей, акты о зачете встречных взаимных требований.

Полученные Обществом бонусы были расценены Инспекцией в качестве выплат, направленных на стимулирование Общества в приобретении и дальнейшей реализации как можно большего количества поставляемых товаров, которые по своей экономической сути, по мнению Инспекции, являются скидкой, в результате которой происходит уменьшение стоимости поставленных товаров. Исходя из данного вывода, налоговый орган со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11637/11 указал на необходимость в рассматриваемом случае корректировки налоговой базы по НДС у поставщика товаров и уменьшение размера налоговых вычетов у покупателя  в порядке, установленном пп.4 п. 3 ст. 170 НК РФ, ? путем восстановления принятого Обществом к вычету НДС, предъявленного ООО «Фольксваген Груп Рус» по приобретенным у последнего товарам в части выплаченных бонусов.

Соглашаясь с выводом Арбитражного суда Орловской области о необоснованности приведенной позиции налогового органа, апелляционный суд исходит из следующего.

В силу п. 2 ст. 153 и п. 1 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации поставщики определяют налоговую базу по операциям реализации товаров как стоимость этих товаров, исчисляемую из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров.

Согласно пунктам 1, 4  ст. 166 НК РФ общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее ? Закон № 245-ФЗ) глава 21 Налогового кодекса РФ дополнена положениями, в том числе, касающимися порядка исчисления налога на добавленную стоимость как покупателем, так и продавцом товаров  в случае изменения стоимости поставленных товаров.

Так, положениями действующего с 01.10.2011 налогового законодательства предусмотрено в случае уменьшения стоимости ранее отгруженных товаров выставление продавцом товаров корректировочных счетов-фактур.

В частности, согласно абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 настоящего Кодекса.

При этом в соответствии с пунктом 13 статьи 171 Кодекса при уменьшении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уменьшения их цен, у продавца этих товаров положительная разница между суммами налога на добавленную стоимость, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до ее уменьшения и после уменьшения, подлежит вычету.

Согласно пункту 10 статьи 172 Кодекса указанный вычет производится на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцом товаров их покупателю, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены.

В свою очередь, покупатель в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, обязан восстановить соответствующие суммы налога в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса. Согласно данному порядку восстановление налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:

-    дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

-    дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Учитывая, что данные изменения, внесенные в главу 21 НК РФ Законом № 245-ФЗ, действуют с 01.10.2011, они подлежат применению  при оценке рассматриваемых правоотношений, связанных с правомерностью действий заявителя применительно к исчислению его обязательств по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012.

Вместе с тем, применение приведенных нормативных положений должно осуществляться с учетом смысловой направленности и содержания внесенных изменений. В этой связи, суд первой инстанции обоснованно принял во внимание разъяснения, данные Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации при принятии Решения от 11.01.2013 № 13825/12 по результатам рассмотрения заявления об оспаривании положений Постановления