Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2013 по делу n А35-1935/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 и пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере: в 2004 – 2012 годах – 0 процентов.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО «МедвенкаАгро» является сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на уплату единого сельскохозяйственного налога; выручка от реализации сельскохозяйственной продукции за 2011 год составила 84,6 % от общего объема выручки.

Для проведения капитального ремонта магистрального газопровода «Елец–Курск–Киев» на участке 214–241 км, между ООО «МедвенкаАгро» (арендодатель) и ООО «Газпром трансгаз Москва» (субарендатор) был заключен договор субаренды № 4-23-27-11 от 21.03.2011г., в соответствии с которым арендодатель предоставляет, а субарендатор принимает в субаренду на срок с 01.03.2011г. по 31.10.2011г. часть земельного участка площадью 85985 кв.м. из земельного участка с кадастровым номером 46:15:060000:29, общей площадью 26410000 кв.м, расположенного по адресу: Курская область, Медвенский район, Гостомлянский сельсовет, а также часть земельного участка площадью 107701 кв.м. из земельного участка с кадастровым номером 46:15:150000:5, общей площадью 20976300 кв.м, расположенного по адресу: Курская область, Медвенский район, Тарасовский сельсовет.

Указанные земельные участки отнесены к землям сельскохозяйственного назначения и принадлежат ООО «МедвенкаАгро» на праве аренды: договоры аренды земельных участков со множественностью лиц на стороне арендодателей от 21.11.2005г. зарегистрирован УФРС по Курской области 23.12.2005г. за № 46-46-16/005/2005-002 и от 01.11.2006г. зарегистрирован УФРС по Курской области 12.01.2007г. за № 46-46-16/005/2006-004.

Кроме того, п.п. 2.1. п. 2 договоров аренды от 21.11.2005г. и от 01.11.2006г. предусмотрено право арендатора (ООО «МедвенкаАгро») сдавать земельный участок в субаренду, а также передавать свои права и обязанности по настоящему договору другим лицам (перенаем).

Указанные части земельных участков переданы ООО «Газпром трансгаз Москва» по акту приема-передачи.

Согласно договору субаренды № 4-23-27-11 от 21.03.2011г. и Приложению № 2 к Договору ООО «Газпром трансгаз Москва» уплачивает ООО «МедвенкаАгро» арендную плату в размере 633024,01 руб. (в том числе НДС 96562,98 руб.), а также возмещает убытки в размере 224404 руб. (без НДС), упущенную выгоду в размере 1018889 руб. (без НДС) и затраты на биологическую рекультивацию земли в размере 240188 руб. (в том числе НДС 36638,85 руб.), всего: 2116505,01 руб. (в том числе НДС 133201,83 руб.).

Как установлено судом первой инстанции, расчет арендной платы производился в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации № 582 от 16.07.2009 исходя из площади земельных участков сданных в субаренду, срока субаренды и удельного показателя кадастровой стоимости земли (руб./кв.м).

В приложении № 2 к договору субаренды № 4-23-27-11 от 21.03.2011г. указано, что расчеты убытков, упущенной выгоды и стоимости биологической рекультивации произведены на основании Постановления Правительства Российской Федерации № 262 от 07.05.2003г.

Размер убытков был определен с учетом вида посеянных зерновых культур (пшеница, сахарная свекла), количества и стоимости семян и удобрений, стоимости проведенных механизированных работ (вспашка, боронование, культивация, посев).

Расчет упущенной выгоды проводился также с учетом вида зерновых культур (пшеница, сахарная свекла) которые должны были быть собраны, средней урожайности данных культур за последние 5 лет (2006-2010 гг.), стоимости продукции за вычетом произведенных затрат.

Расчет стоимости биологической рекультивации земель производился с учетом вида посеянных зерновых культур (пшеница, сахарная свекла), количества и стоимости удобрений и необходимых механизированных работ (вспашка, боронование, культивация, разбрасывание удобрений).

ООО «МедвенкаАгро» в адрес ООО «Газпром трансгаз Москва» во исполнение договора субаренды № 4-23-27-11 от 21.03.2011г. выставлена счет-фактура № 00000232 от 14.04.2011г. на сумму 2116505,01 руб., в том числе НДС 133201,83 руб.

Данная сумма была перечислена субарендатором платежным поручением № 983 от 27.05.2011г.

Указанные суммы арендной платы, убытков, упущенной выгоды и стоимости биологической рекультивации ООО «МедвенкаАгро» в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год отразило в размере 1983303 руб. (без НДС) в составе доходов от сельскохозяйственной деятельности, облагаемой по ставке 0%.

Как усматривается из оспариваемого решения налогового органа, основанием для доначисления спорных сумм налога, пени и привлечении к налоговой ответственности Общества, послужили выводы Инспекции о том, что земля использовалась ООО «Газпром трансгаз Москва» не для государственных нужд, а для осуществления своей предпринимательской деятельности.

Отклоняя доводы налогового органа о том, что полученные ООО «Газпром трансгаз Москва» во временное пользование части земельных участков использовалась ООО «Газпром трансгаз Москва» не для государственных нужд, а для осуществления своей предпринимательской деятельности , суд первой инстанции обосновано руководствовался следующим.

Магистральный газопровод «Елец–Курск–Киев» входит в состав единой системы газоснабжения, которая, в соответствии со статьей 5 Федерального закона № 69-ФЗ от 31.03.1999г. «О газоснабжении в Российской Федерации» ( далее – Закон № 69-ФЗ) является составной частью федеральной системы газоснабжения, которая в свою очередь имеет статус федеральной энергетической системы.

Указанное обстоятельство не оспорено и не опровергнуто Инспекцией.

Единая система газоснабжения является основной системой газоснабжения в Российской Федерации, и ее деятельность регулируется государством в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (ст. 6 Закона № 69-ФЗ от 31.03.1999г.).

Взаимоотношения между владельцами земельных участков, по которым проходят магистральные газопроводы, регулируются нормами гражданского, земельного законодательства, а также указанным Федеральным законом «О газоснабжении в Российской Федерации».

Согласно ч. 6 ст. 28 данного Закона, на земельных участках, отнесенных к землям транспорта, устанавливаются охранные зоны с особыми условиями использования таких земельных участков. Границы охранных зон объектов системы газоснабжения определяются на основании строительных норм и правил, правил охраны магистральных трубопроводов, других утвержденных в установленном порядке нормативных документов.

Владельцы указанных земельных участков при их хозяйственном использовании не могут строить какие бы то ни было здания, строения, сооружения в пределах установленных минимальных расстояний до объектов системы газоснабжения без согласования с организацией - собственником системы газоснабжения или уполномоченной ею организацией; такие владельцы не имеют права чинить препятствия организации - собственнику системы газоснабжения или уполномоченной ею организации в выполнении ими работ по обслуживанию и ремонту объектов системы газоснабжения, ликвидации последствий возникших на них аварий, катастроф.

При этом, пунктом 8 статьи 90 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что земельные участки, предоставленные под строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов трубопроводного транспорта, из состава земель других категорий не подлежат переводу в категорию земель транспорта и предоставляются на период осуществления строительства, реконструкции, капитального ремонта таких объектов. После ввода в эксплуатацию объектов трубопроводного транспорта земельные участки, предоставленные на период осуществления строительства, реконструкции, капитального ремонта таких объектов, возвращаются собственникам земельных участков. На земельные участки, где размещены подземные объекты трубопроводного транспорта, относящиеся к линейным объектам, оформление прав собственников объектов трубопроводного транспорта в порядке, установленном Земельным кодексом, не требуется. У собственников земельных участков возникают ограничения прав в связи с установлением охранных зон таких объектов.

Из материалов дела усматривается, что ООО «Газпром трансгаз Москва» являющееся арендатором магистрального газопровода «Елец–Курск–Киев» в целях безусловного выполнения Комплексной программы повышения надежности газотранспортной системы ООО «Газпром трансгаз Москва», утвержденной заместителем Председателя Правления ОАО «Газпром» А.Г. Ананенковым,  обращалось в Правительство Курской области с письмом от 16.08.2010г. № ИК-14/8302 о согласовании Протокола по вопросам оформления земельных отношений с землепользователями Курской области для проведения работ по капитальному ремонту магистрального газопровода.

Кроме того, письмом от 14.09.2010г. № 52-04-16/1306 Курское управление магистральных газопроводов поставило в известность Администрацию Медвенского района об ознакомлении в письменном виде всех землепользователей о проведении работ, а также о возмещении ущерба в полном объеме при проведении работ в полосе отвода при капитальном ремонте газопровода.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что взаимоотношения ООО «Газпром трансгаз Москва» и ООО «МедвенкаАгро» при заключении договора субаренды № 4-23-27-11 от 21.03.2011г. следует рассматривать как временное занятие земельных участков и ограничение прав арендатора земельных участков, произведенное для государственных нужд.

Доказательств обратного, налоговым органом не представлено.

Довод Инспекции о  об отсутствие документов, подтверждающих наличие охранных зон применительно к спорным земельным участкам отклоняется судом апелляционной инстанции, как основанный на неверном толковании норм права.

Согласно ст.2 ( Федерального закона № 69-ФЗ)охранная зона объектов системы газоснабжения - территория с особыми условиями использования, которая устанавливается в порядке, определенном Правительством Российской Федерации, вдоль трассы газопроводов и вокруг других объектов данной системы газоснабжения в целях обеспечения нормальных условий эксплуатации таких объектов и исключения возможности их повреждения.

Согласно ч. 6 ст. 28 Федерального закона № 69-ФЗ границы охранных зон объектов системы газоснабжения определяются на основании строительных норм и правил, правил охраны магистральных трубопроводов, других утвержденных в установленном порядке нормативных документов.

Пунктом 4.1 «Правил охраны магистральных трубопроводов» (утв. Минтопэнерго РФ 29.04.1992, Постановлением Госгортехнадзора РФ от 22.04.1992 № 9) для исключения возможности повреждения трубопроводов (при любом виде их прокладки) устанавливаются охранные зоны в т.ч. вдоль трасс трубопроводов, транспортирующих нефть, природный газ, нефтепродукты, нефтяной и искусственный углеводородные газы, - в виде участка земли, ограниченного условными линиями, проходящими в 25 метрах от оси трубопровода с каждой стороны.

  Согласно п 4.2 указанных Правил, земельные участки, входящие в охранные зоны трубопроводов, не изымаются у землепользователей и используются ими для проведения сельскохозяйственных и иных работ с обязательным соблюдением требований настоящих Правил.

Предприятиям трубопроводного транспорта разрешается: подъезд в соответствии со схемой проездов, согласованной с землепользователем, автомобильного транспорта и других средств к трубопроводу и его объектам для обслуживания и проведения ремонтных работ (пункт 4.5 Правил).

Таким образом, режим охранных зон в отношении земельных участков ( их частей )  вдоль трасс газопроводов возникает в силу закона.

Инспекцией не представлено доказательств необходимости оформления каких-либо специальных документов, свидетельствующих о наличии охранных зон вдоль магистрального газопровода «Елец–Курск–Киев» .

Из материалов дела усматривается, что ООО «Газпром трансгаз Москва» использовало данные части земельных участков, в соответствии с заключенным договором субаренды № 4-23-27-11 от 21.03.2011г., в целях обслуживания и проведения ремонтных работ для государственных нужд в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Отклоняя доводы Инспекции о том, что Обществом не представлен какой либо акт государственного органа исполнительной власти или органа местного самоуправления об изъятии земельного участка для государственных или муниципальных нужд, который в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003г. № 262 является основанием для возмещения убытков землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков суд первой инстанции обосновано руководствовался следующим.

Порядок возмещения убытков при изъятии земельных участков для государственных или муниципальных нужд, временном занятии земельных участков, ограничении прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков установлен статьей 57 Земельного кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 57 Земельного кодекса убытки возмещаются в полном объеме, в том числе упущенная выгода. Возмещение убытков осуществляется за счет соответствующих бюджетов или лицами, в пользу которых изымаются земельные участки или ограничиваются права на них, а также лицами, деятельность которых вызвала необходимость установления охранных, санитарно-защитных зон и влечет за собой ограничение прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков или ухудшение качества земель.

Порядок возмещения убытков собственникам земельных участков, землепользователям