Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2013 по делу n А35-1890/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

03 октября 2013 года                                                        Дело № А35-1890/2013

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 26 сентября 2013 года

В полном объеме постановление изготовлено 03 октября 2013 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей                                                                                              Михайловой Т.Л.,

Ольшанской Н.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области: Колоколов Р.П. – заместитель начальника правового отдела, доверенность № 42 от 07.03.2013г.;

от индивидуального предпринимателя Клиндуховой Корины Владимировны: Клиндухова К.В. – предприниматель;

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской  области  апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 16.07.2013г. по делу № А35-1890/2013 (судья Горевой Д.А.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Клиндуховой Корины Владимировны (ОГРНИП 309462021500029, ИНН 462003704858) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области (ОГРН 1044619007784, ИНН 4620006514) о признании недействительным решения от 24.01.2013г. № 3 об отказе в осуществлении зачета (возврата) и возврате из бюджета 1096500 руб.,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Клиндухова Корина Владимировна (далее – Предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 3 от 24.01.2013г. об отказе в осуществлении зачета (возврата) и возврате из бюджета 1096500 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 16.07.2013г. заявленные требования удовлетворены, решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области от 24.01.2013г. № 3 признано недействительным.

Суд обязал Межрайонную ИФНС России № 1 по Курской области в месячный срок после вступления решения в законную силу совершить действия по возврату из бюджета ИП Клиндуховой К.В. 1096500 руб. единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, уплаченного в бюджет платежным поручением № 7 от 20.01.2010г.

Суд взыскал с Межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области в пользу ИП Клиндуховой К.В. судебные расходы в размере 200 руб. по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить как  несоответствующее фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам и как несоответствующее нормам материального и процессуального права.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает, что решение № 3 от 24.01.2013г. вынесено в связи с отсутствием у Предпринимателя переплаты в сумме 1096500 руб.по единому налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы.

 Так, Инспекция ссылается на то, что сумма единого налога, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 1021721 руб., уплаченная Предпринимателем по платежному поручению № 7 от 20.01.2012г. на сумму 1096500 руб., была зачтена в счет погашения задолженности, образовавшейся по результатам выездной проверки. Сумма в размере 74400 руб., была зачтена в счет погашения задолженности, образовавшейся по результатам камеральной проверки.

По мнению Инспекции, рассматривая данное дело, суд вышел за пределы своих полномочий, поскольку сделал вывод о незаконности решений Инспекции по результатам выездной и камеральной проверок  №09-29/3 от 29.03.2012г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 08-14/18 от 08.02.2012г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в то время как указанные решения Инспекции не оспаривались налогоплательщиком в порядке, установленном для обжалования решений о привлечении ( отказе в привлечении ) к налоговой ответственности.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Клиндухова Корина Владимировна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 03.08.2009г., состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области и применяет упрощенную систему налогообложения, в связи с чем является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с объектом налогообложения «доходы» (далее – Единый налог).

29.04.2010г. Предпринимателем в налоговый орган представлена декларация по единому налогу за 2009 год (рег. № 5019150). Согласно данной декларации сумма исчисленного налога за налоговый период 2009 год составила 1096500 руб.

ИП Клиндухова К.В. 20.01.2010г. платежным поручением № 7 перечислила в бюджет 1096500 руб. единого налога, подлежащего уплате за 2009 год.

08.09.2011г. налогоплательщиком была представлена уточненная налоговая декларация за 2009 год (рег. № 6350364), согласно которой сумма налога к уплате составила 0 руб.

Инспекцией за период с 08.09.2011г. по 05.12.2011г. была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, по результатам которой был составлен акт № 08-19/1292 от 15.12.2011г.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, налоговым органом 08.02.2012г. было вынесено решение № 08-14/18 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ИП Клиндуховой К.В. отказано в привлечении к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 109 НК РФ в связи с наличием переплаты  по лицевому счету на дату представления уточненной декларации.

Также, решением № 08-14/18 от 08.02.2012г. ИП Клиндуховой К.В. предложено уплатить недоимку по единому налогу за 2009 год в сумме 74400 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для доначисления налогоплательщику указанной суммы послужил вывод налогового органа о неправомерном не указании Предпринимателем дохода в 2009 году в сумме 1240000 руб., перечисленного на расчетный счет ИП Клиндуховой К.В. открытом в Курском региональном филиале ОАО «Россельхозбанка».

Как установлено в ходе налоговой проверки и отражено в решении № 08-14/18 от 08.02.2012г. на расчетный счет ИП Клиндуховой К.В. 31.12.2009г. от ООО «Управляющая компания Жилсервис», ООО «Управляющая компания Жилсервис – 1», ООО «Управляющая компания Жилсервис – 2» согласно договора б/н от 25.12.2009г. поступили денежные средства в общей сумме 1240000 руб.

Исходя из этого, налоговый орган в своем решении пришел к выводу о необходимости ИП Клиндуховой К.В. в соответствии с нормами гл. 26.2 НК РФ включения в состав доходов, полученных от вышеуказанных контрагентов 1240000 руб. и отразить их в налоговой декларации по единому налогу за 2009 год.

Кроме того, в решении № 08-14/18 от 08.02.2012г. также отражено и то, что ИП Клиндуховой К.В., вместе с письменными возражениями на акт проверки представлены платежные документы № 102929, № 102930, № 102931 от 02.03.2010г., согласно которым Предпринимателем возвращены денежные средства ООО «Управляющая компания Жилсервис», ООО «Управляющая компания Жилсервис – 1», ООО «Управляющая компания Жилсервис – 2» ранее от них полученные, в общей сумме 1240000 руб. в связи с неисполнением обязательств по договору б/н от 25.12.2009г.

В связи с этим, Инспекция в своем решении пришла к выводу о возможности ИП Клиндуховой К.В. в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ при определении доходов, полученных в 2010 году, уменьшить сумму таких доходов на сумму возврата.

Таким образом, налогоплательщику решением № 08-14/18 от 08.02.2012г. доначислен единый налог в сумме 74400 руб. (1240000 руб. x 6% = 74400 руб.).

Доказательств обжалования Предпринимателем указанного решения в вышестоящий налоговый орган и в судебном порядке в материалах дела не имеется.

Кроме того, доказательств представления в налоговый орган от налогоплательщика декларации по единому налогу за 2010 год с уменьшением суммы дохода на сумму возврата в размере 1240000 руб. в материалах дела также не имеется.

В дальнейшем, на основании решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области от 30.01.2012г. № 09-17/2 налоговым органом с 30.01.2012г. по 21.02.2012г. была проведена выездная налоговая проверка деятельности индивидуального предпринимателя Клиндуховой Корины Владимировны, в том числе по единому налогу за период с 03.08.2009г. по 31.12.2010г. По результатам проверки составлен акт № 09-29/3 от 28.02.2012г.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 28.02.2012г. № 09-29/3, материалов выездной налоговой проверки, Инспекцией 29.03.2012г. было принято решение № 09-29/3 ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налоговый орган привлек Предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок сведений о среднесписочной численности работников за 2009 год в виде штрафа в размере 200 руб. и предложил ИП Клиндуховой К.В. уплатить недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2010 год в сумме 1021721 руб.

Основанием для доначисления налогоплательщику суммы единого налога в размере 1021721 руб. послужил вывод налогового органа о неотражении налогоплательщиком в составе доходов за 2010 год поступившей на расчетный счет Предпринимателя открытом в ОАО «Сбербанк России» суммы в 18268685 руб.

Как установлено в ходе налоговой проверки и отражено в решении № 09-29/3 ДСП от 29.03.2012г. на расчетный счет ИП Клиндуховой К.В. 12.01.2010г. от ООО «Галера» согласно договорам № 2011 от 06.09.2009г., № 2043 от 26.09.2009г., № 2059 от 18.10.2009г., « 2112 от 11.11.2009г., № 2126 от 14.11.2009г. поступили денежные средства в общей сумме 18268685 руб.

Исходя из этого, налоговый орган в своем решении пришел к выводу о необходимости ИП Клиндуховой К.В. включения в состав доходов, полученных от ООО «Галера» суммы 1096121 руб. (18268685 руб. x 6% = 1096121 руб.)

Также решением установлено и то, что платежными документами № 102929, № 102930, № 102931 от 02.03.2010г. ИП Клиндуховой К.В. произведен возврат денежных средств ООО «Управляющая компания Жилсервис», ООО «Управляющая компания Жилсервис – 1», ООО «Управляющая компания Жилсервис – 2» ранее от них полученных в общей сумме 1240000 руб.

Таким образом, Инспекция в своем решении пришла к выводу о неполном отражении полученных налогоплательщиком доходов за 2010 год в сумме 17028685 руб. (18268685 руб. (доход за 2010 год) – 1240000 руб. (сумма возврата за 2010 год) = 17028685 руб.).

Исходя из изложенного, Инспекция решением № 09-29/3 ДСП от 29.03.2012г. доначислила Предпринимателю единый налог в сумме 1021721 руб. (17028685 руб. x 6% = 1021721 руб.).

Доказательств обжалования Предпринимателем вышеуказанного решения в вышестоящий налоговый орган в материалах дела не имеется.

Согласно имеющегося в материалах дела определения Арбитражного суда Курской области от 10.12.2012г. по делу № А35-7994/2012, заявление ИП Клиндуховой К.В. к Межрайонной ИНФС России № 1 по Курской области о признании незаконным решения № 09-29/3 ДСП от 29.03.2012г. оставлено без рассмотрения.

29.05.2012г. Инспекцией было принято решение о зачете № 120, которым налоговый орган зачел переплату по единому налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения в уплату единого налога, в сумме 1021721 руб. О принятом решении о зачете налогоплательщику было направлено извещение № 1501 от 29.05.2012г.

Однако, 14.01.2013г. посчитав уплаченную сумму, по платежному поручению № 7 от 20.01.2012г. в размере 1096500 руб. ошибочно уплаченной, ИП Клиндухова К.В. обратилась в Межрайонную ИФНС России № 1 по Курской области с заявлением в соответствии со ст. 78 НК РФ о возврате указанной суммы на расчетный счет Предпринимателя № 40817810550080004845 в Липецком филиале ОАО АКБ Росбанк.

24.01.2013г. Межрайонная ИФНС России № 1 по Курской области по результатам рассмотрения указанного заявления вынесла решение № 3 об отказе в осуществлении зачета (возврата), которым отказала в осуществлении возврата указанной суммы, ссылаясь, в частности, на то, что согласно карточки «Расчеты с бюджетом» ИП Клиндуховой К.В. по состоянию на 27.01.2013г. переплата по единому налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, составляет 379 руб. Уплаченная же платежным поручением № 7 от 20.01.2010г. сумма 1096500 руб. была зачтена в начисления по данному налогу на основании решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 09-29/3 от 29.03.2012г. в сумме 1021721 руб., а также на основании решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 08-14/18 от 08.02.2012г. в сумме 74400 руб.

Инспекцией по данным решениям было выставлено и направлено в адрес налогоплательщика требование № 359 об уплате налогов, сборов и пеней по состоянию на 03.05.2012г. со сроком исполнения до 24.05.2012г. на сумму налогов 1021721 руб., штрафа 200 руб. По истечении срока исполнения указанного требования Инспекцией было принято решение о зачете № 120 от 29.05.2012г. суммы переплаты по единому налогу, в недоимку этого же налога с видом платежа (АктНалог) в сумме 1021721 руб., 74400 руб. зачтено внутри данного налога с видом платежа (Налог) и в адрес налогоплательщика направлено извещение о принятом решении о зачете № 1501 от 29.05.2012г.

Посчитав решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области