Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2013 по делу n А35-1890/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

от 24.01.2013 № 3 об отказе в осуществлении зачета (возврата) нарушающим ее права и законные интересы, индивидуальный предприниматель Клиндухова Корина Владимировна обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным указанного решения и обязании Межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области произвести возврат имеющейся переплаты по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 1096500 руб.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из следующего.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.

В силу п.п. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных налогов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

В соответствии со ст. 78 НК РФ Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (п. 2 ст. 78 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Пунктом 7 ст. 78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу п. 8, 9 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Исходя из положений п. 33 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченных сумм налогов, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате указанных сумм.

В соответствии с п. 79 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013г. № 57, применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001г. № 173-О налогоплательщик в случае пропуска срока вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Общий срок исковой давности в соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливается в три года.

Как следует из материалов дела, платежным поручением № 7 от 20.01.2010г. ИП Клиндухова К.В. перечислила в бюджет 1096500 руб. единого налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы. Данная сумма была уплачена в соответствии с налоговой декларацией по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 год, представленной в налоговый орган 29.04.2010г.

С заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налогоплательщик обратился в налоговый орган 14.01.2013г., до истечения предусмотренного ст. 78 НК РФ трехлетнего срока.

Таким образом, судом установлено и налоговым органом не оспаривается, что налогоплательщик не утратил предусмотренное законом право на возврат излишне уплаченной суммы налога в связи с истечением срока возврата, предусмотренного ст. 78 НК РФ.

Отклоняя доводы налогового органа о наличии задолженности, на погашение которой была направлена излишне уплаченная сумма налога, суд первой инстанции руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2,4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 346.14 НК РФ Объектом налогообложения признаются:

-         доходы;

-         доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

-         доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

-         внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250НК РФ.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ(ст. 250 НК РФ).

В соответствии со ст. 346.17 НК РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного), в котором произведен возврат.

Согласно ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии со ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Согласно ст. 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Согласно ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:

1) организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи);

2) индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

Таким образом, в соответствии с вышеуказанными нормами налогового законодательства, объектом налогообложения для ИП Клиндуховой К.В. в соответствии с применяемой ею системой налогообложения будут полученные ею в соответствующем периоде доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, согласно выписки банка по расчетному счету № 4080281063226000017 в Курском филиале ОАО «Россельхозбанк» на расчетный счет предпринимателя была произведена оплата за поставленные материалы согласно договоров б/н от 25.12.2009г., заключенных с ООО «Управляющая компания «Жилсервис», ООО «Управляющая компания «Жилсервис – 1», ООО «Управляющая компания «Жилсервис – 2» по платежным поручениям № 247 от 31.12.2009г. на сумму 570000 руб., № 275 от 31.12.2009г. на сумму 210000 руб., № 295 от 31.12.2009г. на сумму 460000 руб., всего на сумму 1240000 руб.

В 2010 году ООО «Галера» на расчетный счет предпринимателя № 40802810133000000299 в ОАО «Сбербанк России» была произведена оплата за поставленные материалы по договорам, заключенным с ООО «Галера» № 2011 от 06.09.2009г., № 2043 от 26.09.2009г., № 2059 от 18.10.2009г., № 2112 от 11.11.2009г., № 2126 от 14.11.2009г. платежными поручениями № 7 от 12.01.2010г. на сумму 2849320 руб., № 8 от 12.01.2010г. на сумму 3457275 руб., № 9 от 12.01.2010г. на сумму 5675745 руб., № 10 от 12.01.2010г. на сумму 3618500, № 11 от 12.01.2010г. на сумму 2667845 руб. всего на сумму 18268685 руб. Никаких других реализаций по указанным счетам в ходе налоговых проверок не установлено.

Налоговый орган по итогам выездной и камеральной проверок доначислил единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 год в сумме 74400 руб., за 2010 год в сумме 1021721 руб.

Между тем, как следует из материалов дела и указано в решении № 09-29/3 ДСП от 29.03.2012г. при проверке выписок банка по операциям на расчетном счете индивидуального предпринимателя за 2010 год было установлено, что со счета ИП Клиндуховой К.В. № 4080281063226000017 в Курском филиале ОАО «Россельхозбанк» был произведен возврат денежных средств в связи с непоставкой материалов ООО «Управляющая компания «Жилсервис», ООО «Управляющая компания «Жилсервис – 1», ООО «Управляющая компания «Жилсервис – 2» платежными поручениями № 102930 от 02.03.2010г. на сумму 570000 руб., № 102931 от 02.03.2010г. на сумму 210000 руб., № 102929 от 02.03.2010г. на сумму 460000 руб., всего на сумму 1240000 руб.

В то же время, как следует из материалов дела, Курчатовским городским судом Курской области 01.02.2013г. был вынесен приговор по уголовному делу по обвинению Клиндухова Дмитрия Анатольевича, обвиняемого в совершении преступлений, предусмотренных ч. 4 ст. 159 Уголовного кодекса Российской Федерации, п. «а» ч. 2 ст. 174.1 УК РФ и Долгих Романа Викторовича обвиняемого в совершении преступлений, предусмотренных ч. 4 ст. 159 УК РФ, п. «б» ч. 2 ст. 174.1 УК РФ, п.п. «а, б» ч. 2 ст. 174.1 УК РФ.

Согласно указанного приговора, в частности, в период с декабря 2009 года по январь 2010 года Клиндухов Д.А., являясь соучредителем ООО «Управляющая компания «Жилсервис», ООО «Управляющая компания «Жилсервис – 1», ООО «Управляющая компания «Жилсервис – 2» и будучи оформленным по совместительству инженером 1 категории в указанных организациях, и Долгих Р.В., являясь директором ООО «Галера» договорились легализовать (отмыть) похищенные путем мошенничества денежные средства, находящиеся на расчетном счете ООО «Галера» путем совершения финансовых операций.

С этой целью Клиндухов Д.А. в период с декабря 2009 года по январь 2010 года подделал договор № 1534 от 28.07.2009г.,