Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2013 по делу n А35-99/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

Российской Федерации правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, за предоставление коммунальных услуг в зависимости от уровня благоустройства данного дома, качество которых должно соответствовать требованиям установленных Правительством Российской Федерации правил предоставления, приостановки и ограничения предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домах.

В соответствии с п. 13 Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 N 354, установлено, что предоставление коммунальных услуг обеспечивается управляющей организацией посредством заключения с ресурсоснабжающими организациями договоров о приобретении коммунальных ресурсов в целях использования таких ресурсов при предоставлении коммунальных услуг потребителям, в том числе путем их использования при производстве отдельных видов коммунальных услуг (отопление, горячее водоснабжение) с применением оборудования, входящего в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме, и надлежащего исполнения таких договоров.

Пунктом 11 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации N 491 от 13.08.2006 (в редакции, действовавшей в спорный период) установлено, что содержание общего имущества включает в себя: осмотр общего имущества, осуществляемый собственниками помещений и указанными в пункте 13 Правил ответственными лицами; освещение помещений общего пользования; обеспечение температуры и влажности в помещениях общего пользования; уборку и санитарно-гигиеническую очистку помещений общего пользования, а также земельного участка, входящего в состав общего имущества; сбор и вывоз твердых и жидких бытовых отходов; меры пожарной безопасности; содержание и уход за элементами озеленения и благоустройства, а также иными предназначенными для обслуживания, эксплуатации и благоустройства этого многоквартирного дома объектами, расположенными на земельном участке, входящем в состав общего имущества; текущий и капитальный ремонт, подготовку к сезонной эксплуатации и содержание общего имущества, а также элементов благоустройства и иных предназначенных для обслуживания, эксплуатации и благоустройства этого многоквартирного дома объектов, расположенных на земельном участке, входящем в состав общего имущества.

Согласно ч. 2 ст. 162 ЖК РФ по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья, органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива, лица, указанного в пункте 6 части 2 статьи 153 настоящего Кодекса, либо в случае, предусмотренном частью 14 статьи 161 настоящего Кодекса, застройщика) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.

Судом установлено, что в рамках осуществления функций управляющей организации ОАО "Управляющая компания города Курска" были заключены договоры управления многоквартирными домами,  по условиям которых управление включает в себя  заключение договоров на выполнение работ по содержанию и ремонту многоквартирного дома с подрядными организациями, контроль за качеством работ; заключение в интересах собственников договоров на предоставление коммунальных услуг; организацию начисления платежей за жилищно-коммунальные услуги; подготовку предложений о проведении капитального и текущего ремонта в случае обращения собственников по вопросам их проведения.

Таким образом, предоставление управляющей компанией  коммунальных услуг и осуществление содержания и ремонта общего имущества в многоквартирных домах осуществляется Обществом с привлечением специализированных организаций посредством заключения соответствующих договоров. При этом именно реализация данных услуг освобождается от налогообложения НДС применительно к п.29 и пп.30 п. 3 ст. 149 НК РФ.

 Кроме этого, заявитель осуществляет иные функции управляющей организации, в том числе,  организацию начисления платежей за жилищно-коммунальные услуги.

В соответствии с установленным ст. 155 ЖК РФ порядком собственники помещений в многоквартирном доме, управление которым осуществляется управляющей организацией, плату за жилое помещение и коммунальные услуги вносят этой управляющей организации, за исключением случаев, предусмотренных частью 7.1 настоящей статьи и статьей 171 настоящего Кодекса.

Плата за жилое помещение и коммунальные услуги для собственника помещения в многоквартирном доме включает в себя: 1) плату за содержание и ремонт жилого помещения, в том числе плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме; 2) взнос на капитальный ремонт; 3) плату за коммунальные услуги (ч.2 ст. 154 ЖК РФ).

Частью 4 статьи 154 установлено, что плата за коммунальные услуги включает в себя плату за горячее водоснабжение, холодное водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение (в том числе поставки бытового газа в баллонах), отопление (теплоснабжение, в том числе поставки твердого топлива при наличии печного отопления).

Как следует из материалов дела, между ООО «Управляющая компания города Курска» (Доверитель) и ОАО «Управляющая компания города Курска» (в дальнейшем переименовано в ОАО «ЕРКЦ г. Курска»)    (Поверенный)    был заключен договор поручения №юр-18/юр-326 от 30.06.2008г. на ведение аналитического учета в части начисления, учета, обработки, сбора и перечисления платежей за жилищно-коммунальные услуги, по которому доверитель поручает поверенному осуществлять от своего имени и за счет доверителя начисление, учет, обработку, сбор, расщепление и перечисление платежей населения за жилищно-коммунальные услуги. Данные операции поверенный осуществляет в отношении населения, проживающего в многоквартирных домах, находящихся в управлении доверителя. Начисление, сбор и обработка платежей населения производится поверенным в соответствии со ставками и тарифами, установленными нормативно-правовыми и  локальными актами , постановлениями администрации города Курска, решениями Региональной энергетической комиссии.

В соответствии с пунктом 2.1. договора поверенный, в том числе,  обязан организовывать и проводить работы по начислению, учету, сбору, обработке, расщеплению и перечислению платежей населения за жилищно-коммунальные услуги, производить оформление и ведение финансовых лицевых счетов населения, производить сбор денежных средств в оплату жилищно-коммунальных услуг, учитывать и отражать в лицевых счетах населения информацию о регистрации лиц по месту жительства и месту пребывания и снятия их с регистрационного учета, изготавливать квитанции-извещения, выдавать по требованию населения справки с места жительства о составе семьи и копии лицевого счета, справки об отсутствии задолженности  по оплате жилищно-коммунальных услуг, о размере и стоимости предоставленных услуг, осуществлять прием населения.

В договоре стороны определили ежемесячный размер платы за оказываемые поверенным услуги по указанному договору. Выплата вознаграждения поверенному за оказываемые услуги осуществляется путем удержания суммы вознаграждения   от суммы принятых платежей пункт 4.2 договора).

За оказанные услуги во 2 квартале 2011года  ОАО "ЕРКЦ города Курска" в адрес заявителя были выставлены счета-фактуры: № 463 от 30.04.2011,   НДС 288092,91 руб.;  № 560 от 30.04.2011, НДС1357,10 руб.;   №  600 от 31.05.2011, НДС 258012,57 руб.; №678 от 31.05.2011 НДС 1265,13 руб.; №681 от 31.05.2011,НДС 1557,58 руб.; № 776 от 30.06.2011, НДС  175664,83 руб.; №828 от 30.06.2011, НДС 861,86 руб., всего НДС 726 812 руб.

Налог на добавленную стоимость в сумме 726 812 рубля включен Обществом в состав налоговых вычетов во 2 квартале 2011г.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС за оказанные  услуги ОАО "ЕРКЦ города Курска" послужил вывод Инспекции о том, что   оказанные обществу услуги по начислению, сбору и обработке платежей населения подпадают под действие подпунктов 29-30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, вследствие чего, налоговые вычеты в данном случае не применимы.

Вместе с тем, из буквального толкования приведенных положений ст. 149 НК РФ следует, что реализация коммунальных услуг (перечень которых установлен ст. 154 ЖК РФ), и реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме (перечень которых определен, в частности, Правилами содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 2006 г. N 491), освобождаются от налогообложения при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у  поставщиков коммунальных услуг – организаций коммунального комплекса,  а работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме - у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), в пределах по той же стоимости. Другими словами, управляющие компании выполняют посредническую функцию между потребителями данных услуг (в частности, жильцами многоквартирного дома) и организациями, непосредственно выполняющими (оказывающими) данные работы (услуги). При  этом речь идет о реализации конкретных услуг -  коммунальных услуг (перечень которых установлен ст. 154 ЖК РФ), и реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме (перечень которых определен, в частности, Правилами содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 2006 г. N 491).

Из анализа услуг, подлежащих оказанию на основании договора поручения № юр-18/юр-326 от 30.06.2008г., заключенного управляющей компанией с ОАО «ЕРКЦ г. Курска», следует, что данные услуги,  заключающиеся в организации начисления и сбора платежей с населения за жилищно-коммунальные услуги, а также оказанию дополнительных услуг, перечисленных в пункте 2.1 договора,  не подпадают ни под категорию коммунальных услуг,  ни под категорию услуг по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, вне зависимости от оказания данных услуг собственными силами управляющей компании или с привлечением третьего лица по договору поручения (ОАО "ЕРКЦ г. Курска").

Следовательно, в отношении реализации данных услуг положения пп.29 и 30 п.3 ст. 149 НК РФ неприменимы. Поэтому оснований полагать, что в данном случае имели место операции по реализации услуг, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), что лишает налогоплательщика права на налоговые вычеты по таким операциям, не имеется.

Поскольку налоговым органом не приведено каких-либо иных претензий в отношении правомерности спорных налоговых вычетов, в том числе, применительно к соблюдению заявителем установленного порядка их применения, реальности рассматриваемых операций и их документальному оформлению, вывод Инспекции о необоснованности включения заявителем в состав налоговых вычетов суммы налога в размере 726 812 руб., предъявленной контрагентом ОАО "ЕГРКЦ г. Курска",  по данному основанию – неправомерен.

Кроме того, из оспариваемого решения Инспекции следует, что в ходе проведенной камеральной проверки налоговый орган пришел к выводу о неправомерном включении ООО «Управляющая компания города Курска» в состав налоговых вычетов по НДС суммы налога в общем размере 150 846 руб. по контрагентам ОАО «МТС», ОАО «ЕРКЦ г. Курска», ЗАО «Курская телефонная компания», ЗАО «МЦФЭР», ООО «КонсультантПраво», ООО  «Диполь», ООО «ВТИ-Плюс»,  ООО «Стариков и К», ФГУП «Почта России», ООО «Ресурсинвест-Курск», ГУ «Курский центр по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды», ООО   «Карта   Плюс» , ОАО  «Ростелеком», ООО «Курская Универсальная Лизинговая Компания»  , ИП Беловой Н.В., ООО «РИФ Сальвэ!», ОАО «Издательский дом «Свободная пресса», ФГУ «Курский ЦСМ» без учета положений п. 4 ст. 170 НК РФ, устанавливающих порядок принятия к вычету либо  включения в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Согласно расчету налогового органа, поскольку выручка от реализации товаров  (работ,  услуг)  во  2  квартале  2011  г.  составила  176954783  руб.,  в том числе по облагаемым НДС операциям 11759666 руб., что составляет 6,6% в общем объеме выручки, по операциям, не подлежащим налогообложению – 165195117 руб. - 93,4 %, то вычету подлежит налог на добавленную стоимость  в сумме 9955 руб. 84 коп. (150 846 руб. х 6,6%) , тогда как НДС в сумме 140890 руб. 16 коп. приходится на операции, не подлежащие обложению НДС и предъявлен к вычету необоснованно

Между тем, как следует из материалов дела, налогоплательщик по указанным счетам-фактурам отнес к облагаемым операциям всю сумму НДС-  150 846 руб., тем самым завысив вычеты на сумму  140 890,16 руб.

Как следует из материалов дела, с учетом уточнения заявленных требований, налогоплательщик частично согласился с доводами Инспекции о необходимости пропорционального распределения сумм предъявленного  НДС в размере 39230,34 руб., исходя из чего, вывод о завышении налоговых вычетов по НДС  по указанному основанию в сумме 36 641,3 руб. Обществом не оспаривается.

Вместе с тем, считая необоснованным отказ Инспекции в предоставлении налоговых вычетов в сумме 104248,86 руб., заявитель ссылается на то, что данная сумма налога приходится на товары (работы, услуги), приобретенные в связи с осуществлением деятельности, подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость, следовательно, подлежит вычету в полном объеме.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя в данной части, суд первой инстанции указал, что характер приобретенных по указанным счетам-фактурам товаров (работ, услуг) свидетельствует о возможности их использования как для операций, подлежащих обложению налогом на добавленную   стоимость,  так и  не   подлежащих налогообложению (освобожденных налогообложению). С