Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2013 по делу n А35-99/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

учетом специфики деятельности данного налогоплательщика разделить их практически невозможно, потому, по мнению Арбитражного суда Курской области,  налоговым органом правомерно применена   соответствующая пропорция.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с данной позицией арбитражного суда области, исходя из следующего.

В пункте 4 ст. 170 НК РФ закреплено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

-учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 указанной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Одновременно на налогоплательщика возложена обязанность по ведению раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма названного налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы по налогу на прибыль не включается (абзацы 7 и 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, пропорциональное распределение сумм налога, предъявленных налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, продавцами товаров (работ, услуг) применяется при объективной невозможности (не связанной с отсутствием раздельного учета) разграничить использование приобретенных таким налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для осуществления облагаемых операций и операций, не подлежащих налогообложению, когда  товары (работы, услуги), в равной мере используются применительно к осуществлению и тех, и других операций.

При этом судом учтено, что  ООО «Управляющая компания г. Курска» в учетной политике на 2011 год закреплена методика ведения раздельного учета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом (счет 19-3), не облагаемых налогом (счет 19-6), и одновременно облагаемых и не облагаемых налогом операций (счет 19-7).

Как установлено судом в отношении рассмотренного выше эпизода, исходя из положений ст. 162 ЖК РФ, деятельность  управляющей организации состоит в оказании услуг и выполнении работ по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, предоставлении собственникам помещений в таком доме и иным лицам, пользующимся помещениями в этом доме, коммунальных услуг, а также осуществлении иной,  направленной на достижение целей управления многоквартирным домом деятельности и  осуществляется на основании заключаемых с собственниками помещений в многоквартирном доме,  договоров управления многоквартирными домами.

При этом на основании пп.29 и пп.30 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождается:

-  реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение,

- реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги); реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации.

Приведенными положениями ст. 149 НК РФ определен не только характер освобождаемых от налогообложения операций (реализация коммунальных услуг и работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме), но и порядок реализации таких услуг (работ), соблюдение которого также является одним из условий освобождения от налогообложения. В частности, установлено, что от налогообложения НДС реализация данных услуг освобождается при условии приобретения управляющей компанией  коммунальных услуг и работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме у организаций коммунального комплекса и организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги) посредством заключения соответствующих договоров и в пределах соответствующей стоимости.

На основании изложенного, деятельность управляющей компании, в отношении которой положениями пп.29 и пп.30 п. 3 ст. 149 НК РФ установлено освобождение от налогообложения НДС, носит посреднический характер  и состоит в обеспечении получения собственниками помещений в многоквартирном доме (иными лицами) коммунальных услуг и работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме посредством заключения соответствующих договоров с организациями, непосредственно выполняющими (оказывающими) данные работы (услуги).

 Наряду с оказанием коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, которые осуществляются управляющей компанией с привлечением третьих лиц (поставщиков коммунальных услуг и организаций, непосредственно выполняющими (оказывающими) работы (услуги) по ремонту и содержанию общего имущества в многоквартирном доме), управляющая компания также осуществляет, в том числе, самостоятельно, иную деятельность, направленную на достижение целей управления многоквартирным домом. Данный вывод следует из положений ч.2 ст. 162 ЖК РФ, а также ч.2 ст. 154 ЖК РФ, где в составе платы собственника за жилое помещение и коммунальные услуги наряду с платой за коммунальные услуги, содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме,  взносами на капитальный ремонт выделена плата за услуги и работы по управлению многоквартирным домом.

 Таким образом, действующее законодательство выделяет работы (услуги) по управлению многоквартирным домом в самостоятельный вид деятельности, осуществляемый управляющей компанией. При этом услуги управляющей компании по управлению многоквартирным домом облагаются НДС на общих основаниях.

В этой связи, применительно к расходам налогоплательщика, связанным с осуществлением функции управления многоквартирным домом, предъявленные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в соответствии с положениями ст. 171 -172 НК РФ.

Из материалов дела усматривается, что спорная сумма налоговых вычетов по НДС в сумме 104 248,86 руб. заявлена по товарам (работам, услугам), приобретенных у следующих контрагентов:

- ОАО «ЕРКЦ г.Курска» НДС  в общей сумме 39058,48руб. по счетам-фактурам за оказание юридических услуг и изготовление бланков №450 от 31.03.2011 НДС 11440,68руб., №422 от 31.01.2011 НДС 4666,27руб, №423 от 28.02.2011 НДС 70,17руб., №558 от 30.04.2011 НДС 11440,68руб., №679 от 31.05.2011 НДС 11440,68руб.

- ООО «Технология+» НДС в сумме 6106,10руб.  по счету-фактуре №00/365 от 12.05.2011  на приобретение компьютерной техники,

- ООО «Диполь» НДС в сумме  4666,27руб. по счету-фактуре №354 от 07.04.2011 за предоставление прав на использование программного комплекса «Гранд-Смета» применительно к расчетным индексам перерасчета стоимости строительных, специальных строительных, ремонтно-строительных монтажных и пусконаладочных работ по Курской области,

- ООО «Стариков и К» НДС в общей сумме 20676,49руб. по счетам-фактурам на приобретение канцелярских товаров, офисной мебели №395 от 25.04.2011 НДС 5815,66руб., №405 от 27.04.2011 НДС 2288,14руб., №469 от 20.05.2011 НДС 3780,92руб., №494 от 30.058.2011 НДС 2257,63 руб., №590 от 27.06.2011 НДС 2338,47руб., №592 от 28.06.2011  НДС 4195,67руб.,

- ООО «Ресурсинвест-Курск» НДС в общей сумме  10033,44руб. по счетам-фактурам за оказание информационных услуг (сбор показаний приборов учета коммунальных услуг, учет и хранение собранных сведений) № 24 от 29.04.2011 НДС 820,22 руб., №38 от 30.04.2011 НДС 103,73руб., №39 от 30.04.2011НДС  103,73руб., №40 от 30.04.2011 НДС 103,73руб., №41 от 30.04.2011 НДС  103,73руб., №42 от 30.04.2011НДС  103,73руб., №43 от 30.04.2011 НДС 45,76руб., №44 от 30.04.2011 НДС  103,73руб., №45 от 30.04.2011 НДС  103,73руб., №46 от 30.04.2011 НДС  45,76руб., №47 от 30.04.2011 НДС 103,73руб., №48 от 30.04.2011 НДС 57,95руб., №49 от 30.04.2011 НДС 103,73руб., №37 от 30.04.2011 НДС 45,76руб., №36 от 30.04.2011 НДС 103,73руб., №35 от 30.04.2011 НДС 103,73руб., №34 от 30.04.2011 НДС 103,73руб., №33 от 30.04.2011 НДС 103,73руб., №32 от 30.04.2011 НДС 45,76руб., №31 от 30.04.2011 НДС 45,76руб., №30 от 30.04.2011 НДС 103,73руб., 2№9 от 30.04.2011 НДС  103,73руб., №28 от 30.04.2011 НДС 102,78руб., №63 от 20.05.2011 НДС 804,20руб., №65 от 31.05.2011 НДС 2522,92руб., №66 от 31.05.2011 НДС 644,67руб., №73 от 10.06.2011 НДС 749,21руб., № 76 от 30.06.2011 НДС 646,38руб., №75 от 30.06.2011 НДС 1900,36 руб.

- ГУ «Курский центр гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды» НДС в сумме 2731,58руб. по счету-фактуре №185 от 30.04.2011г. 2731,58руб. за предоставление метеорологической информации,

- ООО «КартПлюс»  НДС  в общей сумме 12773,80руб. по счетам-фактурам на приобретение нефтепродуктов путем использования карт на АЗС № 111-ку от 30.04.2011 НДС 4715,92руб., №149-ку от 31.05.2011 НДС 3995,96руб., №119-ку от 30.06.2011 НДС 4061,92руб.,

- ООО «Курская Универсальная Лизинговая Компания» НДС в общей сумме 10350,00руб. по счетам-фактурам №0067 от 30.04.2011 НДС 5220,00руб., №0073 от 31.05.2011 НДС 5130,00руб. на приобретение автотранспорта по договору  лизинга,

- ООО «РИФ Сальвэ!» НДС 2379,66руб. по счету-фактуре №564 от 25.05.2011г. на оплату услуг по опубликованию в газете «Аргументы и Факты-Курск информационных материалов о деятельности управляющей компании,

- ЗАО «Издательский дом» Свободная пресса» НДС 1496,88руб. по счету-фактуре №7758 от 07.06.2011 - размещение рекламы об управлении многоквартирным домом собственникам помещений дома,

- ФГУ «Курский ЦСМ» НДС 81 руб. по счету-фактуре №7279 от 27.06.2011г. на оплату услуг по поверке приборов учета тепловой энергии в целях правильного начисления тепловой энергии собственникам многоквартирных домов,

- ООО «ВТИ-Плюс» НДС 2082,20руб.  по счету-фактуре №650 от 15.04.2011г. на приобретение самоклеющихся этикеток , используемых при опломбировании индивидуальных приборов учета электроэнергии, холодной воды.

Судом установлено, что данные расходы произведены ООО "Управляющая компания города Курска" в рамках осуществления самостоятельной деятельности  по управлению многоквартирным домом.

С учетом того, что применительно к реализации услуг (работ), освобождаемых от налогообложения в соответствии с пп.29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, деятельность управляющей компании носит посреднический характер и заключается в предоставлении коммунальных услуг и  обеспечении  надлежащего содержания и ремонта общего имущества в многоквартирном доме посредством заключения соответствующих договоров с поставщиками коммунальных услуг и организациями, непосредственно выполняющими работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома, к числу расходов организации, произведенных для осуществления данного вида деятельности, могут быть отнесены лишь общехозяйственные расходы управляющей компании, направленные на обеспечение ее деятельности в целом, независимо от фактического использования приобретенных в этой связи товаров (работ, услуг) для операций облагаемых НДС и освобождаемых от налогообложения. В этой связи судом учтено, что пропорциональное распределение суммы предъявленного Обществу налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), предназначенным для обеспечения хозяйственной деятельности  управляющей компании (аренда помещения, услуги связи, хозяйственный инвентарь, почтовые расходы и т.п.) заявителем не оспаривается.

Одновременно, спорная сумма НДС в размере 104 248,86 руб. заявлена налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления Обществом самостоятельной деятельности по управлению жилыми домами, в силу чего, применение пропорционального распределения "входного" НДС, предъявленного поставщиками данных товаров (работ, услуг), произведено  налоговым органом неправомерно. Доказательства, свидетельствующие о том, что какие-либо из спорных товаров (работ, услуг) наряду с осуществляемой самим Обществом деятельностью по управлению многоквартирными домами использовались Обществом также применительно к операциям, указанным в пп.29 и пп. 30 п.3. ст. 149 НК РФ, в материалах дела отсутствуют.

На основании изложенного, апелляционный суд  приходит к выводу о необоснованности отказа ООО "Управляющая компания города Курска" в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 104 248,86 руб. исходя из пропорционального распределения предъявленных Обществу в проверяемом периоде сумм налога на добавленную стоимость поставщиками товаров (работ, услуг) применительно к осуществляемым налогоплательщиком  как облагаемым налогом операциям (в отношении вида деятельности – управление многоквартирным домом), так и освобожденным от налогообложения