Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2013 по делу n А64-730/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

чеков, по мнению Инспекции, не подтверждают факт взаимоотношений ИП Мальцева Г.А. с данными организациями, наличие взаимных обязательств друг перед другом, а также факт несения расходов в суммах, указанных в письмах и кассовых чеках, в которых не просматривается наличие товара и покупателя.

Наличие товара и покупателя отражается в кассовых ордерах.

Квитанции к приходному кассовому ордеру налогоплательщиком не представлены ни в период проверки, ни с возражениями.

По результатам проверок кассовых чеков, представленных ИП Мальцевым Г.А., Инспекцией установлено, что чеки, представленные Предпринимателем с возражениями по результатам криптографической проверки не уникальны.

ИП Мальцев Г.А. обжаловал решение Инспекции от 26.10.2012 № 18-24/52  в Управление ФНС России по Тамбовской области.

По результатам рассмотрения жалобы предпринимателя УФНС России по Тамбовской области принято решение № 05-10/148 от 24.12.2012, которым решение ИФНС России по г. Тамбову от 26.10.2012 № 18-24/52 оставлено без изменения, жалоба – без удовлетворения.

Не согласившись с состоявшимся решением ИФНС России по г. Тамбову от 26.10.2012 № 18-24/52, ИП Мальцев Г.А. обратился в суд с заявлением о признании его недействительным в части.

Удовлетворяя требования Предпринимателя о признании незаконным решения Инспекции от 26.10.2012 № 18-24/52 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 293904 руб.; доначисления НДФЛ в сумме 1469523 руб.; начисления пени по НДФЛ в сумме 40497,60 руб. суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый законом конкретном налоге или частью второй НК РФ.

В соответствии со ст. 44, 45 НК РФ обязанности по уплате налога или сбора возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных НК РФ. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Положениями ст. 52 НК РФ определено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.

Пунктом 2 статьи 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом Минфина Российской Федерация № 86н, Министерства по налогам и сборам Российской Федерации № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

Под расходами пунктом 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Из пункта 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций следует, что   выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах: наименование документа (формы);  дату составления документа;  наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН, либо – при оформлении документа от имени индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;  наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц); личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно исчисляет налоговую базу и сумму налога, подлежащую уплате, применительно к правилам и порядку, установленному соответствующими положениями части второй Налогового кодекса Российской Федерации,  на основании данных учета хозяйственных операций, определяемых на основании первичных документов.

В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц( далее – НДФЛ) признаются физические лица, в том числе зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, в том числе доходы полученные от предпринимательской деятельности - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации ( ст.209, 227 НК РФ)

         Согласно п.1 ст.210 НК РФ  при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

При этом, п.3 данной статьи установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НКРФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно условиями отнесения затрат в состав расходов являются связь затрат с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и документальное подтверждение таких затрат.

При этом, экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком затрат определяется направленностью таких расходов на получение доходов, а также спецификой деятельности налогоплательщика.

Из изложенного следует, что на налогоплательщика возлагается обязанность подтвердить факт несения соответствующих затрат, а также их связь с деятельностью, направленной на получение дохода, представив соответствующие первичные документы.

На налоговый орган, ссылающийся на неправомерность отнесения налогоплательщиком в состав затрат тех или иных расходов в силу ст.ст.65, 200 АПК РФ возлагается обязанность доказать, что расходы не соответствую критериям документальной подтвержденности и экономической обоснованности.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, в 2010-2011 годах предприниматель осуществлял деятельность по приобретению и розничной торговле автомобилями.

При этом, в 2010 году Предпринимателем при осуществлении указанной деятельности уплачивался единый налог на вмененный доход.

Однако в 2011 году, в связи с изменениями, внесенными в часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации,  Предприниматель утратил право на применение ЕНВД при осуществлении  указанной деятельности.

Так, положениями ст.346.27 НК РФ для целей применения ЕНВД при осуществлении деятельности по розничной торговле через соответствующие объекты торговой сети под розничной торговлей понималась  - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом, законодатель определил, что к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ , продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

В свою очередь в положения п.п.6 п.1 ст181 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2010 № 306-ФЗ внесены изменения , согласно которым с 1 января 2011 года к подакцизным товарам отнесены автомобили легковые.

Таким образом, с 01.01.2011 года, по доходам, полученным за 2011 года, предприниматель обязан был уплачивать НДФЛ.

Как следует из материалов дела и по существу не оспаривалось предпринимателем в суде, в указанный период предпринимателем получены доходы в размере 35924851 руб.

При этом, помимо расходов, принятых Инспекцией для целей налогообложения в размере 24620828 руб., Предпринимателем также произведены расходы в размере 11 664 830 руб. на приобретение автомобилей, то есть указанные расходы произведены предпринимателем всвязи с осуществлением деятельности, направленной на получение доходов.

Так, в 2010 году предприниматель заключил с ООО «Факт» договор № 246 от 05.02.2010 г. ( представлено суду апелляционной инстанции).

Согласно указанного договора ООО «Факт» обязуется передать в собственность предпринимателя автомобили ВАЗ, а предприниматель обязуется принять и оплатить автомобили согласно товарно-транспортной накладной и счет-фактуры.

Во исполнение указанного договора ООО «Факт» передало предпринимателю автомобили по  счет – фактуре №00002441 от 20.08.2010 г. на сумму 635 000 руб., и т.ч. НДС – 96 864 руб. 41 коп., накладной №2381 от 20.08.2010 г. (Т. 3, л.д. 111-112); счет – фактуре №00002644 от 13.09.2010 г. на сумму 345 000 руб., в т.ч. НДС – 52627 руб. 12 коп., накладной №2581 от 13.09.2010 г., (Т. 3, л.д. 101-102); счет – фактуре №00002903 от 15.10.2010 г. на сумму 352 000 руб., в т.ч. НДС – 53 694 руб. 92 коп., накладной №2861 от 15.10.2010 г. (Т. 3, л.д. 129-130); счет – фактуре №00003067 от 29.10.2010 г. на сумму 635 000 руб., в т.ч. НДС – 96 864 руб. 40 коп,, накладной №3033 от 29.10.2010 г. (Т. 3, л.д. 123-125); счет – фактуре №00003151 от 12.11.2010 г. на сумму 301 000 руб., в т.ч. НДС – 45 915 руб. 25 коп., накладной №3114 от 12.11.2010 г. (Т. 3, л.д. 126-128); счет – фактуре №00003390 от 10.12.2010 г. на сумму 300 000 руб. в т.ч. НДС – 45 762 руб. 71 коп., накладной №3324 от 10.12.2010г., плат. пор. №79 от 28.10.2010 г. (Т. 3, л.д. 105,106); счет – фактуре №00003392 от 10.12.2010 г., на сумму 285 000 руб., в т.ч. НДС – 43 474 руб. 58 коп., накладной №3326 от 10.12.2010 г.(Т. 3, л.д. 118, 119); счет – фактуре №00003514 от 25.12.2010 г на сумму 280 000 руб., в т.ч. НДС – 42 711 руб. 86 коп., накладной №3291 от 25.12.2010 г. (Т. 3, л.д. 103, 104); счет – фактуре №00003515 от 25.12.2010 г. на сумму 376 000 руб., в т.ч. НДС – 57 355 руб. 93 коп., накладной №3249 от 25.12.2010 г. (Т. 3, л.д. 131,132)

Поставленные транспортные средства были оплачены предпринимателем платежными поручениями  №52 от 20.07.2010 г.( Т. 1, л.д. 134), №63 от 09.09.2010 г. (Т. 1, л.д. 133), №89 от 21.12.2010 г. (Т. 1, л.д. 129),  №79 от 28.10.2010 г.(Т. 3, л.д. 118, 119).

Согласно представленному акту сверки взаимных расчетов с ООО «Факт» по состоянию на 31.12.2010 по договору от 05.02.2010 № 246 ( т.3 л.д.99-100) задолженность у сторон отсутствует.

Кроме того Предпринимателем были приобретены автомобили у ЗАО «Агроладасервис» по договору  №1698 от 08.10.2010 г., счет-фактура №785 от 08.10.2010 г. на сумму 346 000 руб., в т.ч. НДС – 52779 руб. 66 коп., накладная №1698 от 08.10.2010 г., плат. пор. №64 от 09.09.2010 г. (Т. 3, л.д. 120-122, Т. 1, л.д. 132);

- договору купли-продажи автомобиля №2170 от 25.12.2010 г., счет-фактура №1183 от 25.12.2010 г. на сумму 251 ООО руб., в т.ч. НДС – 38 288 руб. 14 коп., накладная №2170 от 25.12.2010 г., плат. пор. №90 от 21.12.2010 г. (Т. 3, л.д. 113-116, Т. 1,