Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2013 по делу n А64-730/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

л.д. 130);

- договору купли-продажи автомобиля №2173 от 25.12.2010 г., счет-фактура №1186 от 25.12.2010 г. на сумму 254 000 руб., в т.ч. НДС – 38 745 руб. 76 коп., накладная №2173 от 25.12.2010 г., плат. пор. №90 от 21.12.2010 г. (Т. 3, л.д. 107-110, Т. 1, л.д. 130, 135).

Согласно представленному акту сверки взаимных расчетов с ООО «Агроладасервис» по состоянию на 31.12.2010( т.3 л.д.97-98) задолженность у сторон отсутствует.

Всего по указанным документам Предпринимателем приобретено автомобилей на сумму 3 694 915 руб. (без НДС).

По существу приведенные выше документы Инспекцией не оспорены, доказательств, свидетельствующих о том, что указанные в первичных документах автомобили не приобретались, либо не оплачивались, не представлено.

Более того, факт приобретения и оплаты подтвердило также ООО «Факт», представив соответствующие документы по требованию налогового органа.

Судом апелляционной инстанции также учтено то обстоятельство, что приобретенные по указанным документам автомобили были реализованы и доход от их реализации получен предпринимателем в 2011 году.

На данное обстоятельство ссылается Инспекция, полагая, что поскольку указанные расходы были произведены в 2010 году в период применения предпринимателем ЕНВД, то следовательно предприниматель не вправе учесть указанные расходы для исчисления налоговой базы 2011 года.

Однако данные доводы Инспекции судом отклоняются, поскольку исходя из вышеприведенных положений налогового законодательства, Предприниматель вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с получением доходов.

При этом, судом апелляционной инстанции учтено, что указанные расходы не могли быть учтены предпринимателем в 2010 году, поскольку в указанный период Предпринимателем применялся специальный налоговый режим - ЕНВД, а доходы от реализации приобретенных в 2010 году автомобилей ( по указанным документам) были получены в 2011 году.

 В свою очередь переход предпринимателя на уплату налогов по общей системе налогообложения произошел ввиду объективных обстоятельств – изменения законодательства.

Таким образом, с учетом изложенного, ас также с учетом того, что доход от реализации указанных автомобилей был получен предпринимателем в 2011 году, суд апелляционной инстанции полагает возможным согласиться с выводами суда первой инстанции о правомерности учета указанных расходов для целей исчисления Предпринимателем НДФЛ за 2011 год.

Ссылки Инспекции на то обстоятельство, что оригиналы платежных поручений об оплате автомобилей, приобретенных у ООО «Факт» и ЗАО «Агроладасервис» не представлялись Инспекции, судом апелляционной инстанции отклоняются.

Из материалов дела усматривается, что на наличие первичных документов, подтверждающих расходы по приобретению у указанных лиц автомобилей, налогоплательщик ссылался в возражениях к акту проверки, представляя также первичные документы. При этом, у Инспекции имелась возможность как запросить у налогоплательщика соответствующие документы, так и истребовать данные об осуществленных безналичных платежах непосредственно в учреждении банка. Более того, из акта проверки усматривается, что  соответствующие выписки запрашивались налоговым органом в ходе проверки. Следовательно,  у Инспекции имелась реальная возможность проверить и установить факт осуществления безналичных платежей в адрес указанных контрагентов Предпринимателя.

Доводов и доказательств, что Предпринимателем в суд были представлены первичные документы, а также заявлено о расходах, о которых предпринимателем не заявлялось в налоговый орган, материалы дела не содержат.

Из материалов дела также усматривается, что в 2011 году с целью получения дохода предпринимателем приобретены автомобили по следующим документам.

Между ООО «АвтоДом» (Продавец) и ИП Мальцевым Геннадием Александровичем 26.02.2011 заключен договор № 0194 купли-продажи автомобиля, согласно п. 1.1. которому продавец обязуется передать в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять и оплатить на условиях, предусмотренных договором транспортное средство LADA, 217230, год выпуска 2011, идентификационный номер VIN XTA217230B0142512, модель, № двигателя 21126 2655451, № кузова XTA217230B0142512, № шасси (рамы) – нет, тип ТС, категория ТС – легковой, В, цвет – (630) средний серо-зеленый мет, паспорт ТС 63МХ692286 от 20.01.2011 ОАО «АВТОВАЗ» (п. 1.1. договора).

Стоимость – 385000 руб., в том числе НДС 18% - 58728,81 руб.

П. 2.1. договора предусматривает, что покупатель обязуется произвести оплату товара, указанного в п. 1.1 договора, путем перечисления Покупателем денежных средств на расчетный счет или в кассу Продавца, либо простыми векселями банков или третьих лиц.

Оплата суммы, указанной в п. 1.1. договора, производится покупателем в день подписания договора купли-продажи производится Покупателем в день подписания договора купли-продажи (п. 2.2 договора).

Согласно п. 3.1.1 договора продавец обязуется передать покупателю в срок до 26.02.2011 товар, указанный в п. 1.1. договора по акту приема-передачи, подписываемому сторонами.

Согласно акту приема-передачи от 26.02.2011 № В000000197 ООО «АвтоДом» передало, а ИП Мальцев Г.А. принял автомобиль LADA, 217230, номер кузова (шасси) XTA217230B0142512, номер двигателя 2655451, цвет средний серо-зеленый мет, стоимостью 385000 руб. с НДС – 58728,81 руб.

ООО «АвтоДом» в отношении ИП Мальцева Г.А. выставлена счет-фактура № 197 от 26.02.2011 на сумму 385000 руб., в том числе НДС 18% - 58728,81 руб.

Из материалов дела следует, что оплата по договору в размере 385000 руб. произведена ЗАО «Меридиан», что подтверждается кассовым чеком от 28.02.2011 № 0022.

ООО «АвтоДом» произведен зачет суммы по договору с ИП Мальцевым Г.А. в размере 385000 руб. на основании письма ЗАО «Меридиан» от 28.02.2011 № 72. ( т.1 л.д.55-60, т.3 л.д.197)

Из материалов дела также усматривается, что Предприниматель заключил с ООО «Факт» договор купли-продажи №53 от 24.01.2011 г. ( представлено суду апелляционной инстанции).

Согласно указанного договора ООО «Факт» обязуется передать в собственность предпринимателя автомобили ВАЗ, а предприниматель обязуется принять и оплатить автомобили согласно товарно-транспортной накладной и счет-фактуры.

Во исполнение указанного договора ООО «Факт» передало предпринимателю автомобили, а предприниматель принял указанные автомобили и оплатил их, что подтверждается следующими документами

 счет-фактура №00000101 от 24.01.2011 г. на сумму 538 000 руб., в т.ч. НДС – 82 067 руб. 80 коп., накладная №96 от 24.01.2011 г., чек ООО «Профснаб» от 24,01.2011 г., письмо (Т. 1, л.д. 136, Т. 1, л.д. 72, 75, 76);

счет фактура №00000102 от 24.01.2011 г. на сумму 516 000 руб., в т.ч. НДС – 78 711 руб. 86 коп., накладная №97 от 24.01.2011 г., чек ООО «Профснаб» от 24.01.2011 г., письмо (Т. 1, л.д. 137-138, Т. 1, л.д. 74,75,76)

счет-фактура №00000103 от 24.01.2011 г., на сумму 526 000 руб., в т.ч. НДС 80 237 руб. 28 коп., накладная №98 от 24.01.2011 г., чек ООО «Профснаб» от 24.01.2011 г., письмо (Т. 1, л.д. 139-140, Т. 1, л.д. 70, 75, 76)

счет-фактура №00000104 от 24.01.2011 г. на сумму 636 ООО руб., в т.ч. НДС – 97016 руб. 94 коп., накладная №99 от 24.01.2011 г., чек ООО «Профснаб» от 24.01.2011 г., письмо (Т. 1, л.д. 141-142, Т. 1, л.д. 71, 75, 76)

счет-фактура №00000111 от 25.01.2011 г. на сумму 529 000 руб., в т.ч. НДС – 80694 руб. 92 коп., накладная №106 от 25.01.2011 г., чек ООО «Профснаб» от 25.01.2011 г., письмо (Т. 1, л.д. 146, Т. 1, л.д. 73, 75, 76)

счет-фактура №00000268 от 18.02.2011 г. на сумму 828 000 руб., в т.ч. НДС – 126 305 руб. 08 коп., накладная №256 от 18.02.2011 г., чек ООО «РосторгСбыт» от 14.02.2011 г., письмо (Т. 1, л.д. 143, Т. 1, л.д. 79, 80,81,82)

счет-фактура №00000334 от 28.02.2011 г. на сумму 309 000 руб., в т.ч. НДС – 47 135 руб. 59 коп., накладная №322 от 28.02.2011 г., чек ООО «РосторгСбыт» от 01.03.2001 г., письмо (Т. 1, л.д. 147, Т. 1, л.д. 83, 84, 85)

счет-фактура №00000508 от 30.03.2011 г, на сумму 650 000 руб., в т.ч. НДС – 99 152 руб. 55 коп., накладная №488 от 30.03.2011г., чек ООО «РосторгСбыт» от 30.03.2011 г., письмо (Т. 1, л.д. 149, Т. 1, л.д. 87, 88, 89, 90)

счет-фактура №00000509 от 30.03.2011 г. на сумму 527 000 руб., в т.ч. НДС – 80 389 руб. 83 коп., накладная №489 от 30.03.2011 г., чек ООО «РосторгСбыт» от 30.03.2011 г., письмо (Т. 1, л.д. 150-151, Т. 1, л.д. 86, 88, 89, 90)

счет-фактура №00000633 от 15.04.2011 г. на сумму 310 000 руб., оплачено наличными 68 000 руб., в т.ч. НДС 10 372 руб. 88 кон., накладная №605 от 15.04.2011 г., чек ООО «Контакт» от 15.04.2011 г., письмо (Т. 2, л.д. 1-2, Т. 1, 92, 93, 94)

счет-фактура №00000993 от 20,05.2011 г. на сумму 688 000 руб., в т.ч. НДС – 104 949 руб., 15 коп., накладная №959 от 20.05.2011 г., чек ООО «РосторгСбыт» от 19.05.2011 г., 20.05.2011 г., и 23.05.2011 г., письмо (Т. 2, л.д., 3-4, Т. 1, л.д. 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105)

счет-фактура №00000994 от 20.05.2011 г. на сумму 347 000 руб., в т.ч. НДС 52 932 руб. 20 коп., накладная № 961 от 20.05.2011 г., чек ООО «РосторгСбыт» от 23.05.2011 г., письмо (Т. 2, л.д. 5-6, Т. 1, л.д. 103, 104, 105)

счет-фактура №00000995 от 20.05.2011 г. на сумму 524 000 руб., оплачено наличными 24 000 руб. в т.ч. НДС – 3 661 руб. 02 коп., накладная №960 от 20.05.2011 г., чек ООО «РосторгСбыт» от 23.05.2011 г., письмо (Т. 2, л.д. 7-8, Т. 1, л.д. 103, 104, 105)

счет-фактура №00001191 от 15.06.2011 г. на сумму 524 000 руб., оплачено наличными 395 000 руб., в т.ч. НДС – 60 254 руб. 24 коп,, накладная №1155 от 15.06.2011 г., чек ООО «РосторгСбыт» от 17.06.2011 г., письмо (Т. 2, л.д. 9-10, Т. 1, л.д. 108,109, 110)

счет-фактура №00001272 от 24.06.2011 г, на сумму 268 000 руб., оплачено наличными 12 000 руб., в т.ч. НДС – 1830 руб. 51 коп., накладная №1236 от 24.06.2011 г., квитанция к ПКО №356 от 24.06.2011 г., ООО «Факт» (Т. 2, л.д. 23, Т. 1, л.д. 148, Т. 1, л.д. 112)

счет-фактура №00001355 от 01.07.2011 г. на сумму 572 ООО руб., в т.ч. НДС – 87 254 руб. 24 коп., накладная №1311 от 01.07.2011 г., чек ООО «Стэнд» от 01.07.2011 г., письмо (Т. 2, л.д. 30, Т. 1, л.д. 113, 114, 115)

счет-фактура №00001356 от 01.07.2011 г. на сумму 556 000 руб., в т.ч. НДС – 84 813 руб. 56 коп., накладная № 1313 от 01.07.2011 г., чек ООО «Стэнд» от 01.07.2011 г., письмо (Т. 2, л.д. 31, Т. 1, л.д. 113, 114, 115)

счет-фактура №00001430 от 15.07.2011 г. на сумму 259 000 руб., в т.ч. НДС – 39 508 руб. 47 коп., накладная №1385 от 15.07.2011 г., чек ООО «РосторгСбыт» от 15.07.2011 г., письмо (Т. 2, л.д. 24, Т. 1, л.д. 116, 120, 121)

счет-фактура №00001431 от 15.07.2011 г. на сумму 262 000 руб., в т.ч. НДС – 39 966 руб. 10 коп., накладная №1386 от 15.07.2011 г., чек ООО «РосторгСбыт» от 15.07.2011 г., письмо (Т. 2, л.д. 25, Т. 1, л.д. 119, 120, 121)

счет-фактура №00001432 от 15.07.2011 г. на сумму 266 000 руб., в т.ч. НДС – 40 576 руб. 27 коп., накладная №1387 от 15.07.2011 г., чек ООО «РосторгСбыт» от 15.07.2011 г., письмо (Т. 2, л.д. 26, Т. 1, л.д. 117, 120, 121)

счет-фактура №00001433 от 15.07.2011 г. на сумму 271 500 руб., в т.ч. НДС – 41 415 руб. 25 коп., накладная №1388 от 15.07.2011 г., чек ООО «РосторгСбыт» от 15.07.2011 г., письмо (Т. 2, л.д. 27, Т. 1, л.д. 118, 120, 121)

счет-фактура №00001714 от 15.08.2011 г. на сумму 292 000 руб., оплачено наличными 240 000 руб., в т. числе НДС – 36 610 руб. 17 коп., накладная №1658 от 15.08.2011 г., чек ООО «Газинвест» от 12.08.2011 г., письмо (Т. 2, л.д. 33; Т. 1, л.д. 123, 124, 125, 126)

Из указанных документов следует,  что оплата за автомобили LADA, поставленные ООО «Факт» в адрес предпринимателя на сумму 2745000 руб., произведена Мальцевым Г.А. в адрес ООО «Профснаб», что подтверждается кассовыми чеками от 24.01.2011 на общую сумму 2745000 руб., в том числе на суммы 526000 руб., 516000 руб., 538000 руб., 636000 руб., 529000 руб.

Оплата за автомобили LADA, поставленные ООО «Факт» в адрес предпринимателя на общую сумму 4826500 руб., произведена ИП Мальцевым Г.А. в адрес ООО «Росторг-сбыт», что подтверждается кассовыми чеками от 14.02.2011 на сумму 828000 руб., от 01.03.2011 на сумму 309000 руб., от 30.03.2011 на общую сумму 1177000 руб., в том числе 527000 руб., 650000 руб., от 19.05.2011 на сумму 123000 руб., от 20.05.2011 на сумму 501000 руб., от 23.05.2011 на сумму 435000 руб., от 17.06.2011 на сумму 395000 руб., от 15.07.2011 на общую сумму 1058500 руб., в том числе 259000 руб., 262000 руб., 266000 руб., 2715000 руб.

Оплата за автомобиль LADA 217030, поставленный в адрес предпринимателя ООО «Факт», произведена в размере 68000 руб. ООО «Контакт», что подтверждается кассовым чеком от 15.04.2011 на сумму 68000 руб.

Оплата за автомобили LADA, поставленные ООО «Факт» в адрес Предпринимателя на сумму 1128000 руб., произведена Предпринимателем в адрес ООО «Стэнд», что подтверждается кассовыми чеками от 01.07.2011 на общую сумму 1128000 руб., в том числе 572000 руб., 556000 руб.

Оплата за автомобиль LADA 211440, поставленный в адрес предпринимателя ООО «Факт», произведена в размере 240000 руб. в адрес ООО «Газивест», что подтверждается кассовым чеком от 12.08.2011 на сумму 240000 руб.

ООО «Факт» произведен зачет платежей ООО «Профснаб», ООО «Росторг-сбыт», ООО «Контакт», ООО «Стэнд», ООО «Газивест», перечисленных в его адрес указанными организациями, в счет оплаты ИП Мальцевым Г.А. поставленных ООО «Факт» автотранспортных средств на основании писем контрагентов:

-         ООО «Профснаб» за автомобили LADA на сумму 2745000 руб.;

-         ООО «Росторг-сбыт» за автомобили LADA на общую сумму 4826500 руб.;

-         ООО «Контакт» за автомобиль LADA 217030 на сумму 68000 руб.;

-         ООО «Стэнд» за автомобили LADA на сумму 1128000 руб.;

-         ООО «Газивест» за автомобиль LADA 211440 на сумму 240000 руб.

Проанализировав указанные выше первичные документы, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что они составлены с соблюдением действующего гражданского и налогового законодательства и приняты судом, как доказательства реальности взаимоотношений между ИП Мальцевым Г.А. и ООО «Факт».

При этом, судом апелляционной инстанции учтено также , что ООО «Факт подтвердило взаимоотношения с предпринимателем по указанным документам на отгрузку.

 Кроме того, согласно представленным налогоплательщиком актам сверки взаимных расчетов с ООО «Факт» по состоянию на 31.12.2011 по договору № 53 от 24.01.2011, задолженность отсутствует.

Таким образом,  суд первой инстанции обоснованно указал на то, что расходы Предпринимателя в размере 7 969 915 руб. на приобретение у ООО «Факт» и ООО «АвтоДом» автомобилей фактически понесены, документально подтверждены ввиду чего указанные расходы надлежит учесть для целей исчисления НДФЛ за 2011 год.

При