Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2013 по делу n А35-2317/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

14 ноября 2013 года                                                        Дело № А35-2317/2013

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 07 ноября 2013 года

В полном объеме постановление изготовлено 14 ноября 2013 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Ольшанской Н.А.,

Михайловой Т.Л.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Петровой Ю.А.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Сафонова Е.Г. – специалист-эксперт юридического отдела, доверенность № 07-06/0378 от 24.10.2013;

от общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания города Курска»: Ушакова И.И. – представитель по доверенности № 3214/ю-11 от 02.09.2013 (сроком на 1 год); Махортова А.М. – представитель по доверенности № 972/б-11 от 27.02.2013 (сроком на 1 год);

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской области апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 25.06.2013 по делу № А35-2317/2013 (судья Ольховиков А.Н.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания города Курска» (ОГРН 1084632006326, ИНН 4632094924) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (ОГРН 1044637043692, ИНН 4632012456) о признании недействительным решения и требования,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания города Курска» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 15-07/46 от 25.01.2013  «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и требования № 1522 от 07.03.2013 в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 660475,36 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 25.06.2013 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску от 25.01.2013 № 15-07/46 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и требование Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску от 07.03.2013 № 1522 признаны недействительными в части взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 660475,36 руб.

Суд взыскал с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску в пользу общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания города Курска 4000 руб. судебных расходов, понесенных на уплату государственной пошлины.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на обстоятельства, установленные в ходе камеральной налоговой проверки и свидетельствующие о необоснованном применении налоговых вычетов за 3 квартал 2011 года в сумме 733361 руб.

Так Инспекция указывает, что Общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов по НДС сумму налога, предъявленной контрагентом ОАО «ЕРКЦ г. Курска» за оказание услуг по начислению, сбору, обработке платежей населения за коммунальные услуги в размере 523661 руб., поскольку , как полагает Инспекция указанные услуги относятся к операциям Общества, не подлежащим налогообложению, а именно: к операциям по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме.

Кроме того, Инспекция указывает на необоснованность отнесения Обществом в состав  налоговых вычетов сумм НДС при приобретении Обществом товаров, работ, услуг у ООО «Диполь», ООО «Ресурсинвест-Курск», ООО «ВТИ-ПЛЮС», ИП Титова Л.В., ООО «М.Б.А. Финансы».

Налоговый орган полагает, что вычеты при приобретении товаров, работ, услуг, у указанных организаций, подлежат пропорциональному распределению, поскольку приобретенные у указанных поставщиков товары и услуги, по мнению Инспекции, используются как для осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и не подлежащих налогообложении.

Инспекция указывает, что Общество, осуществлявшее операции по реализации коммунальных услуг, не подлежащих налогообложению на основании п.п. 29, 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, не представило заявление об отказе от применения льготы, как того требует п. 5 ст. 149 НК РФ.

Кроме того, Инспекция отмечает и то, что  в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля у Общества, требованием № 49606 от 09.01.2013 запрошены первичные документы для установления характера услуг (договора, акты, отчеты и т.д.), а также расчет пропорции сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) используемых для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемые от налогообложения операций. Однако, документы по данному требованию налогоплательщиком не представлены.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы изложенные в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания города Курска» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску.

27.07.2012 Обществом, применяющим общую систему налогообложения и осуществляющим одновременно операции по реализации товаров (работ, услуг), являющиеся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, была представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2011 года, в которой по разделу 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» с налогооблагаемой базы 7936310 руб. исчислен НДС по ставке 18 процентов в сумме 1428536 руб.; налоговый вычет определен в сумме 751632 руб.; исчислен налог к уплате в бюджет в сумме 676904 руб.

Кроме того, в данной налоговой декларации в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» отражены обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемые от налогообложения налогом на добавленную стоимость, по коду операции 1010262 (реализация коммунальных услуг населению) в сумме 59975248 руб., по коду операции 1010263 (реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме) в сумме 34363778 руб., а также расходы, произведенные при осуществлении указанных операций, в суммах соответственно 0 рублей и 23207705 руб.

По итогам проведения камеральной налоговой проверки вышеуказанной уточненной налоговой декларации налоговым органом был составлен акт камеральной проверки № 29424 от 13.11.2012.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение № 15-07/46 от 25.01.2013 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 733361 руб., в том числе в спорной сумме 660475,36 руб.

Как усматривается из содержания оспариваемого решения налогового органа, основанием для доначисления Обществу налога на добавленную стоимость в сумме 523661 руб. послужил вывод Инспекции о неправомерности включения налогоплательщиком в состав налоговых вычетов указанной суммы налога, предъявленной контрагентом ОАО «ЕГРКЦ г. Курска» за оказание услуг по начислению, сбору, обработке платежей населения за коммунальные услуги.

Исходя из того, что данные услуги, по мнению налогового органа, приобретены Обществом для осуществления операций, освобождаемым от налогообложения НДС на основании п.п. 29 и п.п. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, применение спорных налоговых вычетов признано Инспекцией необоснованным.

Из оспариваемого решения следует, что Инспекция пришла к выводу о неправомерном включении в налоговые вычеты налога на добавленную стоимость в том числе  в размере 136 814,32 руб. По мнению налогового органа, налогоплательщик в нарушение п. 4 ст. 170 НК РФ включил в вычеты «входной» налог по следующим контрагентам: вычетов сумм НДС при приобретении Обществом товаров, работ, услуг у ООО «Диполь», ООО «Ресурсинвест-Курск», ООО «ВТИ-ПЛЮС», ИП Титова Л.В., ООО «М.Б.А. Финансы».

На основании данного решения налогоплательщику направлено требование об уплате налога от 07.03.20213 № 1522, которым предложено уплатить в бюджет НДС в сумме 733361 руб., в том числе в отношении спорных сумм.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 22.03.2013 № 79 решение Инспекции от 25.01.2013 № 15-07/46 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлена без изменения, а жалоба Общества – без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции от 25.01.2013 № 15-07/46 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», требование об уплате налога от 07.03.2013 № 1522 не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными в части.

Удовлетворяя заявленные требования Общества, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В силу статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организации являются плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 153 НК РФ установлено, что в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) для исчисления налога на добавленную стоимость регулируется ст. 154 НК РФ, п. 1 которой установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На основании ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

На основании п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьями 168, 169 НК РФ, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

При этом, под первичными учетными документами понимаются документы, оформленные в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В соответствии с п.п. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация коммунальных услуг, представляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными и иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными организациями у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.

Также в соответствии с п.п. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными