Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2013 по делу n А35-2317/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

за жилищно-коммунальные услуги, а также оказанию дополнительных услуг, перечисленных в пункте 2.1 договора, не подпадают ни под категорию коммунальных услуг, ни под категорию услуг по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, вне зависимости от оказания данных услуг собственными силами управляющей компании или с привлечением третьего лица по договору поручения (ОАО «ЕРКЦ г. Курска»).

Следовательно, в отношении реализации данных услуг положения п.п. 29 и п.п. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ неприменимы. Поэтому оснований полагать, что в данном случае имели место операции по реализации услуг, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), что лишает налогоплательщика права на налоговые вычеты по таким операциям, не имеется.

Поскольку налоговым органом не приведено каких-либо иных претензий в отношении правомерности спорных налоговых вычетов, в том числе, применительно к соблюдению заявителем установленного порядка их применения, реальности рассматриваемых операций и их документальному оформлению, вывод Инспекции о необоснованности включения Обществом в состав налоговых вычетов суммы налога в размере 523661,04 руб., предъявленной контрагентом ОАО «ЕГРКЦ г. Курска», по данному основанию – неправомерен.

Суд также обоснованно отклонил вывод Инспекции о неправомерном включении Обществом в состав налоговых вычетов НДС в размере 136814,32 руб. исходя из следующего.

 В пункте 4 ст. 170 НК РФ закреплено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

-         учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 указанной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

-         принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

-         принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Одновременно на налогоплательщика возложена обязанность по ведению раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма названного налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы по налогу на прибыль не включается (абзацы 7 и 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, пропорциональное распределение сумм налога, предъявленных налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, продавцами товаров (работ, услуг) применяется при объективной невозможности (не связанной с отсутствием раздельного учета) разграничить использование приобретенных таким налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для осуществления облагаемых операций и операций, не подлежащих налогообложению, когда товары (работы, услуги), в равной мере используются применительно к осуществлению и тех, и других операций.

Налогоплательщик, полагая правомерным применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 136814,32 руб., указывает, что данные вычеты получены им в результате приобретения работ (товаров, услуг) для использования в деятельности, подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, то есть не связанной с реализацией коммунальных услуг, приобретаемых у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, и  реализацией работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, приобретенных у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы.

  Следовательно, по мнению Общества, оно имеет право на указанные налоговые вычеты  в полном объеме.

Как указано выше , деятельность управляющей организации состоит в оказании услуг и выполнении работ по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, предоставлении собственникам помещений в таком доме и иным лицам, пользующимся помещениями в этом доме, коммунальных услуг, а также осуществлении иной, направленной на достижение целей управления многоквартирным домом деятельности и осуществляется на основании заключаемых с собственниками помещений в многоквартирном доме, договоров управления многоквартирными домами (ст.162 ЖК РФ).

При этом на основании п.п. 29 и п.п. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождается:

-         реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение,

-         реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги); реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации.

Приведенными положениями ст. 149 НК РФ определен не только характер освобождаемых от налогообложения операций (реализация коммунальных услуг и работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме), но и порядок реализации таких услуг (работ), соблюдение которого также является одним из условий освобождения от налогообложения. В частности, установлено, что от налогообложения НДС реализация данных услуг освобождается при условии приобретения управляющей компанией коммунальных услуг и работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме у организаций коммунального комплекса и организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги) посредством заключения соответствующих договоров и в пределах соответствующей стоимости.

На основании изложенного, деятельность управляющей компании, в отношении которой положениями п.п. 29 и п.п. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ установлено освобождение от налогообложения НДС состоит в обеспечении получения собственниками помещений в многоквартирном доме (иными лицами) коммунальных услуг и работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме посредством заключения соответствующих договоров с организациями, непосредственно выполняющими (оказывающими) данные работы (услуги).

Наряду с оказанием коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, которые осуществляются управляющей компанией с привлечением третьих лиц (поставщиков коммунальных услуг и организаций, непосредственно выполняющими (оказывающими) работы (услуги) по ремонту и содержанию общего имущества в многоквартирном доме), управляющая компания также осуществляет, в том числе, самостоятельно, иную деятельность, направленную на достижение целей управления многоквартирным домом. Данный вывод следует из положений ч. 2 ст. 162 ЖК РФ, а также ч. 2 ст. 154 ЖК РФ, где в составе платы собственника за жилое помещение и коммунальные услуги наряду с платой за коммунальные услуги, содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме, взносами на капитальный ремонт выделена плата за услуги и работы по управлению многоквартирным домом.

Таким образом, действующее законодательство выделяет работы (услуги) по управлению многоквартирным домом в самостоятельный вид деятельности, осуществляемый управляющей компанией. При этом услуги управляющей компании по управлению многоквартирным домом облагаются НДС на общих основаниях.

В этой связи, применительно к расходам налогоплательщика, связанным с осуществлением функции управления многоквартирным домом, предъявленные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в соответствии с положениями ст. 171 -172 НК РФ.

Как установлено судом ООО «Управляющая компания г. Курска» в учетной политике на 2011 год закреплена методика ведения раздельного учета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом (счет 19-3), не облагаемых налогом (счет 19-6), и одновременно облагаемых и не облагаемых налогом операций (счет 19-7).

Из материалов дела усматривается, что спорная сумма налоговых вычетов по НДС в сумме 136814,32 руб. заявлена по товарам (работам, услугам), приобретенных у следующих контрагентов:

-         ОАО «ЕРКЦ г.Курска» НДС в общей сумме 1097,60 руб. по счету-фактуре за субаренду нежилого помещения, аренду имущества № 00000992 от 31.07.2011 на сумму НДС 1097,60 руб.;

-         ООО «Диполь» НДС в общей сумме 1189,82 руб. по договорам № 512-т от 06.-6.2011 г. , № 197-И-юр-119 и счетам-фактурам № 000718 от 20.07.2011 на сумму НДС 289,82 руб., № 000775 от 25.07.2011 на сумму НДС 900 руб. за установку программного комплекса «Гранд-Смета» и консультирование по работе с программным комплексом по ценообразованию в строительстве и сметному нормированию, предоставление ежеквартальных расчетных индексов перерасчета стоимости строительных, специальных строительных, монтажных и пусконаладочных работ для Курской области ;

-         ООО «Ресурсинвест-Курск», осуществляющее автоматическое снятие показаний индивидуальных и общедомовых приборов учета., НДС в общей сумме 10656,75 руб. по счетам-фактурам № 00000073 от 10.06.2011 на сумму НДС 749,21 руб., № 00000085 от 13.07.2011 на сумму НДС 584,35 руб., № 00000093 от 29.07.2011 на сумму НДС 1796,95 руб., № 00000107 от 25.08.2011 на сумму НДС 2153,90 руб., № 00000103 от 25.08.2011 на сумму НДС 566,62 руб., № 00000108 от 25.08.2011 на сумму НДС 928,47 руб., № 00000121 от 19.09.2011 на сумму НДС 569,52 руб., № 00000124 от 26.09.2011 на сумму НДС 2257,63 руб., № 00000125 от 26.09.2011 на сумму НДС 1050,10 руб. за информационные услуги;

-         ООО «ВТИ-ПЛЮС» НДС в общей сумме 2082,20 руб. по счету-фактуре за этикетку самоклеющуюся № 00001276 от 08.07.2011 на сумму НДС 2082,20 руб.;

-         ИП Титова Л.В. НДС в общей сумме 5116,58 руб. по договору № 232-121/05 от 09.09.2011 и счетам-фактурам № 340 от 15.07.2011 на сумму НДС 4332,20 руб., № 341 от 15.07.2011 на сумму НДС 784,38 руб. за монтаж и настройку локальной сети, картридж;

-         ООО «М.Б.А. Финансы» НДС в общей сумме 128245,49 руб. по договору №ЮР-285 от 15.06.2011 и счетам-фактурам № 191 от 31.07.2011 на сумму НДС 13019,74 руб., № 220 от 31.08.2011 на сумму НДС 115225,75 руб. за действия по осуществлению сбора задолженности

Судом установлено, что данные расходы произведены ООО «Управляющая компания города Курска» в рамках осуществления самостоятельной деятельности по управлению многоквартирным домом.

С учетом того, что применительно к реализации услуг (работ), освобождаемых от налогообложения в соответствии с п.п. 29 и п.п. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, деятельность управляющей компании носит посреднический характер и заключается в предоставлении коммунальных услуг и обеспечении надлежащего содержания и ремонта общего имущества в многоквартирном доме посредством заключения соответствующих договоров с поставщиками коммунальных услуг и организациями, непосредственно выполняющими работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома, к числу расходов организации, произведенных для осуществления данного вида деятельности, могут быть отнесены лишь общехозяйственные расходы управляющей компании, направленные на обеспечение ее деятельности в целом, независимо от фактического использования приобретенных в этой связи товаров (работ, услуг) для операций облагаемых НДС и освобождаемых от налогообложения. В этой связи судом учтено, что пропорциональное распределение суммы предъявленного Обществу налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), предназначенным для обеспечения хозяйственной деятельности управляющей компании (аренда помещения, услуги связи, хозяйственный инвентарь, почтовые расходы и т.п.) заявителем не оспаривается.

Одновременно, спорная сумма НДС в размере 136814,32 руб. заявлена налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления Обществом самостоятельной деятельности по управлению жилыми домами, в силу чего, применение пропорционального распределения «входного» НДС, предъявленного поставщиками данных товаров (работ, услуг), произведено налоговым органом неправомерно.

Доказательства, свидетельствующие о том, что какие-либо из спорных товаров (работ, услуг) наряду с осуществляемой самим Обществом деятельностью по управлению многоквартирными домами использовались Обществом также применительно к операциям, указанным в п.п. 29 и п.п. 30 п. 3. ст. 149 НК РФ, в материалах дела отсутствуют.

На основании изложенного, апелляционный суд приходит к выводу о необоснованности отказа ООО «Управляющая компания города Курска» в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 136814,32 руб. исходя из пропорционального распределения предъявленных Обществу в проверяемом периоде сумм налога