Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2013 по делу n А08-991/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

14 ноября 2013 года                                                      Дело № А08-991/2013

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 30 октября 2013 года

В полном объеме постановление изготовлено 14 ноября 2013 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей                                                                                              Михайловой Т.Л.,

Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Петровой Ю.А.,

при участии в судебном заседании:

от снабженческо-сбытового сельскохозяйственного потребительского кооператива «Губкинское молоко»: Юсков М.В. – представитель по доверенности № 46/13 от 09.08.2013;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Белгородской области: Гончаров В.А. – начальник правового отдела, доверенность № 03-10/000237 от 18.01.2013;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу снабженческо-сбытового сельскохозяйственного потребительского кооператива «Губкинское молоко» на решение Арбитражного суда Белгородской области от 12.07.2013 по делу № А08-991/2013 (судья Линченко И.В.), принятое по заявлению снабженческо-сбытового сельскохозяйственного потребительского кооператива «Губкинское молоко» (ОГРН 1073127001254, ИНН 3127003174) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Белгородской области (ОГРН 1043108704055, ИНН 3127003978) о признании частично недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

снабженческо-сбытовой сельскохозяйственный потребительский кооператив «Губкинское молоко» (далее – Кооператив, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Белгородской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.09.2012 № 21 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 54467 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок декларации по налогу на добавленную стоимость в сумме 81703 руб., по п. 1 ст. 122НК РФ за неуплату налога на имущество организаций в сумме 19439 руб., по п. 1. ст. 119 НК РФ за непредставление в установленные срок декларации по налогу на имущество организаций в сумме 9703 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок декларации по единому социальному налогу в сумме 6611 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога в сумме 12465 руб., доначисления пени по налогу на имущество организаций в сумме 19284 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 59676 руб., пени по единому социальному налогу в сумме 18886 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 272337 руб., доначисления налога на имущество организаций в сумме 97194 руб., доначисления единого социального налога в сумме 62328 руб. (с учетом уточнения от 28.06.2013).

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 12.07.2013 снабженческо-сбытовому сельскохозяйственному потребительскому кооперативу «Губкинское молоко» в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.

Кооператив, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, требования Кооператива удовлетворить.

В обоснование апелляционной жалобы, Кооператив ссылается на то, что судом первой инстанции сделан необоснованный вывод об отсутствии у СССПоК «Губкинское молоко» права на применение  специального налогового режима «Единый сельскохозяйственный налог» в связи с тем, что доля доходов от производства и реализации продукции сельскохозяйственной продукции членов кооператива за 2009 год составила 62,9%, т. е. менее 70%.

Так Кооператив указывает, что при принятии обжалуемого решения Арбитражным судом Белгородской области были приняты в качестве доказательств по делу объяснения 18 граждан – членов СССПоК «Губкинское молоко». Судом первой инстанции указано, что протоколы допросов свидетелей, составленные сотрудниками органов внутренних дел, входившими в состав лиц, проводивших выездную налоговую проверку, являются допустимыми доказательствами в налоговых спорах.

Однако, по мнению налогоплательщика, исходя из представленных Межрайонной ИФНС России № 8 по Белгородской области материалов выездной налоговой проверки видно, что оперуполномоченным по ОВД отдела № 4 УЭБ и ПК УМВД России по Белгородской области, капитаном полиции Свиридовым В.А., осуществлялся не допрос свидетелей в порядке ст. 90 НК РФ, а были получены объяснения от граждан на основании ст. 13 Закона «О полиции».

Таким образом, Кооператив пришел к выводу что объяснения, не являющиеся показаниями свидетелей, 18 физических лиц, проведенных оперуполномоченным  ОВД отдела № 4 УЭБ и ПК УМВД России по Белгородской области капитаном полиции Свиридовым А.В., не могут являться доказательством по делу о налоговом правонарушении.

Кроме того, как указывает налогоплательщик, налоговый орган, усомнившись в подлинности подписей на заявлениях о вступлении в члены Кооператива, не использовал предоставленные ему законом способы доказывания и фиксации такого важного обстоятельства как принадлежность и соответствие содержащихся в заявлениях подписей, указанным в данных заявлениях лицам.

При этом, кооператив полагает, что суд необоснованно сделал вывод о неподписании заявлений о вступлении в кооператив указанными в заявлениях лицами на основании протоколов допросов этих лиц.

Как полагает Кооператив подобные выводы суд мог основывать только на данных почерковедческих экспертиз.

Кроме того налогоплательщик указывает, что допрошенные в качестве свидетелей граждане подтвердили свое членство в кооперативе.

Кооператив указывает и на отсутствие в акте выездной налоговой проверки  от 20.07.2012 № 21, решении о привлечении к налоговой ответственности от 13.09.2012 № 21 установленных фактов прекращения членства либо фактов исключения членов кооператива из состава СССПоК «Губкинское молоко», которые предусмотрены законом.

В результате изложенного, налогоплательщик считает, что отсутствуют какие-либо законные основания считать физических лиц – членов СССПоК «Губкинское молоко», не приобретшими либо утратившими членство в данном кооперативе.

В представленных суду апелляционной инстанции отзыве,  дополнениях, Инспекция возражает против доводов Кооператива, указывает на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

В судебном заседании представитель налогового органа заявил устное ходатайство о приобщении к материалам дела: протокола № 1 от 10.03.2009, протокола №2 от 26.09.2008, карточки счета 80 за 2009 год.

Руководствуясь ст. 159, 184, 266 АПК РФ представленные документы приобщены к материалам дела.

Так же в судебном заседании представитель налогоплательщика заявил устное ходатайство о приобщении к материалам дела дополнений к апелляционной жалобе с приложением: письменного пояснения к апелляционной жалобе от 21.10.2013, договоров закупки молока.

Исходя из положений ст. 159, 184, 266 АПК РФ представленные документы приобщены судом  к материалам дела.

В судебном заседании 23.10.2013 в порядке ст.ст. 163, 184, 266 АПК РФ объявлялся перерыв до 30.10.2013.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа  налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы изложенные в апелляционной жалобе и дополнении к апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о необходимости отмены судебного акта ввиду неполного выяснения судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела, с удовлетворением заявленных Кооперативом требований.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 8 по Белгородской области была проведена выездная налоговая проверка СССПоК «Губкинское молоко» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией были выявлены нарушения налогового законодательства, которые были отражены в акте проверки от 20.07.2012 № 21.

По результатам рассмотрения материалов проверки, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля и письменных возражений СССПоК «Губкинское молоко» Инспекцией было принято решение № 21 от 13.09.2012  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Кооператив привлечен к налоговой ответственности, в том числе: по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 54467 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок декларации по налогу на добавленную стоимость в сумме 81703 руб., по п. 1 ст. 122НК РФ за неуплату налога на имущество организаций в сумме 19439 руб., по п. 1. ст. 119 НК РФ за непредставление в установленные срок декларации по налогу на имущество организаций в сумме 9703 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок декларации по единому социальному налогу в сумме 6611 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога в сумме 12465 руб.

Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку в том числе по налогу на добавленную стоимость в сумме 272337 руб., налогу на имущество организаций в сумме 97194 руб., единому социальному налогу в сумме 62328 руб., а также начислены пени по налогу на имущество организаций в сумме 19284 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 59676 руб., пени по единому социальному налогу в сумме 18886 руб.

Как следует из решения Инспекции, основанием для доначисления указанных налогов послужило установленное Инспекцией неправомерное применение СССПоК «Губкинское молоко» специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН).

В ходе проверки установлено что, в проверяемом периоде СССПоК «Губкинское молоко» применял ЕСХН в связи с реализацией сельхозпродукции (молока), приобретенного у физических лиц-членов кооператива и производил ее дальнейшую оптовую реализацию.

Согласно представленной налоговой декларации по ЕСХН за 2009 год расходы Кооператива превысили доходы, в связи с чем был задекларирован убыток в размере 5059053 руб. По итогам налогового периода 2010 года налогоплательщик исчислил налоговую базу в размере 778979 руб., которую полностью уменьшил на сумму убытка, полученного в 2009 году. Соответственно, сумма исчисленного ЕСХН за 2010 год по данным налогоплательщика составила 0 руб.

В ходе проведенной выездной налоговой проверки Инспекция установила, что деятельность СССПоК «Губкинское молоко» осуществлялась с нарушением Федерального закона от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» (далее – Закон № 193-ФЗ) и Устава кооператива.

Так, согласно решения наблюдательного совета Кооператива от 01.07.2008 в кооператив было принято 470 человек.

Согласно сводных ведомостей на закупку молока у населения в 2009 году кооператив закупал молоко у 347 физических лиц в количестве 139 871 кг, которое было реализовано индивидуальному предпринимателю Сасиной О.Н. и ЗАО «Волоконовский МКК» на сумму 1 536 774 руб.

По результатам проверки Инспекция установила, что ряд граждан, принятых в кооператив на основании Решения наблюдательного совета от 01.07.2008, фактически не выражали своего волеизъявления на вступление в члены кооператива, а, следовательно, таковыми не являются.

В ходе проведения выездной налоговой проверки СССПоК «Губкинское молоко» в Инспекцию были представлены заверенные надлежащим образом копии заявлений физических лиц о приеме их в члены кооператива в количестве 457 штук, датированные 01.07.2008.

Относительно членства в кооперативе налоговым органом было опрошено 82 человека из 347 человек отраженных в ведомостях, из них 64 человека были допрошены главным государственным налоговым инспектором отдела выездных налоговым проверок инспекции Сотниковой Н.И. в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, в соответствии со ст. 90 НК РФ и опросы 18 свидетелей проведены в рамках выездной проверки сотрудником ОВД УЭБ и ПК УМВД России по Белгородской области, участвовавшим в проведении проверки.

На основании результатов опросов и допросов граждан, указанных в решении наблюдательного совета Кооператива 01.07.2008, Инспекция пришла к выводу о том, что доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, приобретенной Обществом у  членов кооператива, менее 70% , в связи с чем у налогоплательщика отсутствовало право на применение ЕСХН в 2009-2010 годах.

По результатам проверки реестра членов кооператива, сводных ведомостей на закупку молока у населения Инспекцией было установлено, что в указанных документах за ноябрь-декабрь 2009 года были отражены сведения о закупленном молоке у 4 физических лиц, которые являлись умершими: Ерунцов Виктор Викторович – умер 03.08.2009; Зиновьева Анна Савельевна – умерла 28.10.2009; Колесников Анатолий Кузьмич – умер 08.07.2009; Михнев Александр Владимирович – умер 27.12.2008. При этом в документах были указаны полученные ими суммы, заверенные личной подписью данных лиц.

Количество реализованного Кооперативом молока, приобретенного по документам  у умерших граждан, составило 1411,38 кг на сумму 12969,76 руб., что составляет 1,04% в общем доходе от реализации продукции.

Кооперативом в ноябре-декабре 2009 года приобретено молоко у Коньшиной А.Н., которая  отсутствует в списках членов Кооператива.

Количество приобретенного у указанной гражданки молока составило 540,12 кг, на сумму 6244,20 руб., что составляет 0,4% в общем доходе от реализации продукции.

Кооперативом в ноябре-декабре 2009 года приобретено молоко у Азарова Н.В., Долженковой Т.В., Гальцевой З.И. Согласно протоколам допросов у данных лиц в указанном периоде отсутствовали коровы.

Количество приобретенного у данных лиц молока составило 1260,15 кг, которое реализовано на сумму 13747,56 руб., что составляет 0,9% в общем доходе от реализации