Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2013 по делу n А08-991/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

продукции.

По результатам опросов 18 граждан,  проведенных в рамках выездной проверки сотрудником ОВД УЭБ и ПК УМВД России по Белгородской области участвовавшим в проведении проверки, относительно их членства в Кооперативе: от 3-х граждан получен ответ, что они не помнят о факте вступления в Кооператив, отрицают факт уплаты паевых взносов; 8 человек ответили, что лично заявления о вступлении в Кооператив они не писали, отрицают факт уплаты паевых взносов; 7 человек подтвердили, что заявление писали по просьбе молокосборщиков, отрицают факт уплаты паевых взносов.

Количество реализованного молока гражданами (8 человек), отрицающими свое членство в кооперативе составило 3747,40 кг, на сумму 41028,94 руб., что составляет 2,67% в общем доходе от реализации продукции.

По итогам допроса 64 физических лиц установлено, что они отрицают свое вступление в члены Кооператива, заявления на вступление в члены Кооператива не писали, паевые взносы не уплачивали, в деятельности Кооператива участия не принимали.

Количество реализованного молока данными гражданами составило 20951 кг, на сумму 505812,65 руб., что составляет 32,9% в общем доходе от реализации продукции.

Исходя из сведений, полученных налоговым органом при допросах 72 свидетелей ( 8 граждан, опрошенных сотрудником УВД, и 64 – допрощенных сотрудником Инспекции), Инспекция пришла к выводу, что они не выражали своего волеизъявления на вступление в Кооператив, отрицают факт написания ими заявлений на вступление в члены Кооператива, а так же утверждают, что подписи на представленных им для обозрения копиях заявлений (заверенных налогоплательщиком) им не принадлежат, не уплачивали паевые взносы и не принимали участия в деятельности Кооператива.

Таким образом, процент доходов от реализации молока у неустановленных лиц, лиц, отрицающих членство в Кооперативе, а также членство которых не подтверждено, составил – 37,91% ( 1,04+0,4+0,9+2,67+32,9) в общем доходе кооператива за 2009 год. Доля доходов от реализации продукции членов кооператива за 2009 год составила 62,09% (100% - 37,91%), то есть менее 70%.

В связи с этим Инспекция пришла к выводу, что СССПоК «Губкинское молоко» не отвечает критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя, установленных п. 2 ст. 346.2 НК РФ, а следовательно не вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

  Таким образом, Инспекция, указав на неправомерное применение ЕСХН, произвела расчет налогов Кооперативу по общей системе налогообложения, в том числе доначислив единый социальный налога за 2009 год.

Не согласившись с вышеуказанным решением, Кооператив в соответствии со ст. 101.2 НК РФ, в порядке ст. 139 НК РФ, обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Белгородской области с апелляционной жалобой, в которой просил отменить решение Инспекции в части доначисления сумм налогов, пени и налоговых санкций по НДС, налогу на имущество и ЕСН.

Решением УФНС по Белгородской области от 30.11.2012 № 161, апелляционная жалоба СССПоК «Губкинское молоко» оставлена без удовлетворения, а решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Белгородской области без изменений в обжалуемой части.

Не согласившись с вышеуказанными решением Межрайонной ИФНС России № 8 по Белгородской области от 13.09.2012 № 21, Кооператив обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в части.

Отказывая Кооперативу в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что лица, допрошенные Инспекцией, не являлись членами кооператива, поскольку отрицали наличие своей подписи на заявлениях о вступлении в кооператив, не уплачивали паевые взносы и не принимали участие в деятельности кооператива.

По мнению суда первой инстанции, свидетели, допрошенные судом и подтвердившие свое членство в кооперативе, заблуждались относительно данного обстоятельства, поскольку молокосборщики ежедневно забирали у них молоко, однако свидетели не знали кому передавалось молоко на переработку.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к выводу  том, что наличие «дефектных» заявлений граждан о вступлении в члены кооператива, свидетельствует об отсутствии доказательств, подтверждающих членство в кооперативе.

Кроме того, как указал суд, в материалах дела отсутствуют: доказательства оплаты физическими лицами обязательных паевых взносов, членские книжки. Указанные документы не представлены суду.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, а именно: акт выездной налоговой проверки, сводные таблицы, ведомости по учету, сбору молока, ведомости на закупку молока, товарные накладные, протоколы допроса свидетелей, суд первой инстанции пришел к выводу , что при определении доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции , кооператив необоснованно включал доход, полученный от реализации покупного сырья, который составил 37, 91 % в общем доходе кооператива за 2009 год. Ввиду чего, у Кооператива отсутствовало право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей.

Однако, по мнению суда апелляционной инстанции, приведенные выводы суда первой инстанции о реализации в спорном периоде Кооперативом молока, приобретенного у не являющихся членами Кооператива граждан, не основан на представленных в материалы дела доказательствах. С учетом изложенного суд апелляционной инстанции пришел к выводу о необходимости отмены решения суда первой инстанции с удовлетворением заявленных требований Кооператива исходя из следующего.

В силу п.2 ст. 346.1 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном главой 26.1 НК РФ .

При этом, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее в настоящей главе - единый сельскохозяйственный налог) устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах ( п.1 ст.346.1 НК РФ).

Понятие « сельскохозяйственного товаропроизводителя» для целей налогообложения определено в ст.346.2 НК РФ.

В частности, п.2 данной статьи определено, что  сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются в том числе сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

В соответствии с п.3 ст.346.2 НК РФ к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

В перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, ( утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 № 458) отнесена продукция молочного крупного рогатого скота, в том числе молоко).

Таким образом, организация, являющаяся сельскохозяйственным потребительским кооперативом  и реализующая сельскохозяйственную продукцию ( молоко), произведенную членами кооператива вправе применять специальный режим налогообложения ( далее – спорный налоговый режим) в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога, но при условии, что доля дохода от реализации такой продукции составляет не менее 70 процентов.

Порядок перехода на применение специального налогового режима в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога определяется положениями п.2 ст.346.3 НК РФ ( в редакции, действовавшей в соответствующий период).

Так,  вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель считаются перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Согласно п.3 ст.346.1 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период ( 2009 год) организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса).

Как следует из материалов дела Кооператив в 2009 -2010 году применял спорный налоговый режим  , обратившись с заявлением от 03.12.2007 года в пятидневный срок с момента постановки на налоговый учет.

Данное обстоятельство отражено в решении Инспекции и сторонами не оспаривается.

         При этом, из материалов дела также усматривается и не оспаривается сторонами, что в спорных периодах Кооперативом реализовывалось молоко в адрес вышеуказанных поставщиков и в вышеуказанных объемах. Данные обстоятельства сторонами также не оспариваются.

Весь объем реализованного в спорных периодах молока приобретался Кооперативом у граждан, которые, как полагал Кооператив, являлись его членами. 

Ввиду изложенного, Кооператив исходил из того, что вправе применять спорный налоговый режим.

Суд апелляционной инстанции полагает правомерным применение Кооперативом в спорных периодах специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога исходя из следующего.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ  "О сельскохозяйственной кооперации" ( далее –Федеральный закон № 193-ФЗ) под сельскохозяйственным кооперативом понимается организация, созданная сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) ведущими личные подсобные хозяйства гражданами на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива.

Сельскохозяйственный кооператив (далее также - кооператив) может быть создан в форме сельскохозяйственного производственного кооператива (далее также - производственный кооператив) или сельскохозяйственного потребительского кооператива (далее также - потребительский кооператив);

         При этом, согласно ст.4 Федерального закона № 193-ФЗ сельскохозяйственным потребительским кооперативом признается сельскохозяйственный кооператив, созданный сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) ведущими личное подсобное хозяйство гражданами при условии их обязательного участия в хозяйственной деятельности потребительского кооператива.

В силу п.2 указанной статьи потребительские кооперативы являются некоммерческими организациями и в зависимости от вида их деятельности подразделяются на перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие и иные кооперативы, созданные в соответствии с требованиями, предусмотренными пунктом 1 настоящей статьи, для выполнения одного или нескольких из указанных в данной статье видов деятельности.

 Сбытовые (торговые) кооперативы осуществляют продажу продукции, а также ее хранение, сортировку, сушку, мойку, расфасовку, упаковку и транспортировку, заключают сделки, проводят изучение рынка сбыта, организуют рекламу указанной продукции и другое. (п.4 ст.4 Федерального закона № 193-ФЗ).

Снабженческие кооперативы образуются в целях закупки и продажи средств производства, удобрений, известковых материалов, кормов, нефтепродуктов, оборудования, запасных частей, пестицидов, гербицидов и других химикатов, а также в целях закупки любых других товаров, необходимых для производства сельскохозяйственной продукции; тестирования и контроля качества закупаемой продукции; поставки семян, молодняка скота и птицы; производства сырья и материалов и поставки их сельскохозяйственным товаропроизводителям; закупки и поставки сельскохозяйственным товаропроизводителям необходимых им потребительских товаров (продовольствия, одежды, топлива, медицинских и ветеринарных препаратов, книг и других) (п.4 ст.4 Федерального закона № 193-ФЗ).

Как следует из пункта 3.1. Устава Кооператива целью его создания является удовлетворение потребностей членов Кооператива в услугах по сбыту, обеспечению и сопровождению производства сельскохозяйственной и иной продукции, направленных на развитие их сельскохозяйственного производства и переработки сельскохозяйственного сырья.

Кроме того, из материалов дела усматривается, что в соответствии с постановлением Правительства Белгородской области от 18.06.2007 года № 134-пп «Об областной целевой программе «Семейные фермы Белогорья» Кооператив являлся участником областной целевой программы , направленной на организацию систем сбыта, транспортировки и хранения продукции малых форм сельского хозяйства на внутреннем рынке области и за ее пределами.

В силу п.2 ст.13 Федерального закона № 193-ФЗ членами потребительского кооператива могут быть признающие устав потребительского кооператива, принимающие участие в его хозяйственной деятельности и являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями граждане и (или) юридические лица, а также граждане, ведущие личное подсобное хозяйство, граждане, являющиеся членами или работниками сельскохозяйственных организаций и (или) крестьянских (фермерских) хозяйств, граждане, занимающиеся садоводством, огородничеством или животноводством, и сельскохозяйственные потребительские кооперативы.

Аналогичные положения содержаться в п.5.1 Устава Кооператива

Порядок вступления в члены кооператива