Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2013 по делу n А35-15086/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

 не заявлено,  в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения арбитражного суда Курской области от 31.01.2013 лишь в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзывах на нее, выслушав пояснения представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Воронежской области была проведена выездная налоговая проверка общества «МНПК НЭКСИ» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет земельного налога за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по результатам которой был составлен акт от 26.05.2011 № 09-08/09.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 26.05.2011 № 09-08/09 и возражения налогоплательщика на него, начальник межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области принял решение от 24.06.2011 № 09-12/18 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым общество «МНПК НЭКСИ» было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса,  в виде взыскания штрафа за неполную уплату  земельного налога за 2008-2009 годы в  сумме 751 229 руб.

Кроме того, обществу предлагалось уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 3 756 148 руб. и пени по указанному налогу по состоянию на 24.06.2011 в сумме 955 209 руб.

Причинами неуплаты земельного налога,  как это следует из акта проверки и решения по нему, явилось занижение налогоплательщиком  налогооблагаемой базы для исчисления земельного налога вследствие невключения в нее кадастровой стоимости четырех земельных участков с кадастровыми номерами 46:30:000042:152, 46:30:000004:549, 46:30:000004:548 и 46:30:000012:96, в отношении которых у общества имелись правоустанавливающие документы, подтверждающие его права на эти земельные участки.

Общество «МНПК НЭКСИ», не согласившись с решением от 24.06.2011 № 09-12/18, обжаловало это  решение в управление Федеральной налоговой службы по Курской области, которое по результатам рассмотрения жалобы  решением от 08.08.2011 № 496 оставило решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области от 24.06.2011 № 09-12/18 без изменения, а апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

Считая, что решение инспекции от 24.06.2011 №09-12/18, которым на него возлагались обязанности по уплате земельного налога, пеней и санкций по налогу,  не соответствует законодательству и нарушает его права и законные интересы,  общество «МНПК НЭКСИ» обратилось с заявлением о признании его недействительными в арбитражный  суд Курской области.

Арбитражный суд области, рассмотрев заявленные требования, удовлетворил их частично, признав обжалуемые ненормативные правовые акты недействительными в части доначисления земельного налога, начисления пеней и привлечения к ответственности за неуплату налога в отношении трех земельных участков  с кадастровыми номерами 46:30:000004:549, 46:30:000004:548 и 46:30:000012:96 - полностью, в отношении земельного участка с кадастровым номером 46:30:000042:152 – частично.

При этом арбитражный суд области исходил из того, что границы  земельных участков с кадастровыми номерами 46:30:000004:549, 46:30:000004:548 и 46:30:000012:96 не были установлены в проверенном налоговым органом периоде, вследствие чего нельзя считать  указанные земельные участки сформированными по правилам земельного законодательства, границы земельного участка с  кадастровым номером 46:30:000042:152 сформированы лишь в конце апреля 2008 года, поэтому объектом налогообложения он стал с мая 2008 года.

В указанной связи суд пришел к выводу, что в отсутствие доказательств формирования спорных земельных участков в установленном порядке не имеется оснований для признания их объектами  налогообложения земельным налогом и для возложения на налогоплательщика обязанности по исчислению и уплате земельного налога по несформированным земельным участкам, и признал решение налогового органа от  24.06.2011 №09-12/18 недействительным в части доначисления земельного налога в сумме 3 030 518,90 руб., пени по земельному налогу в сумме  773 719,29 руб., штрафа по налогу в сумме  606 103,18 руб.

Апелляционная коллегия, признавая указанный вывод суда области ошибочным, исходит из следующего.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В частности, статья 388 Налогового Кодекса устанавливает обязанность  организаций и физических лиц, обладающих земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, производить уплату  земельного налога в порядке, установленном главой  31 Налогового кодекса.

Земельный налог, как это следует из  статьи 387 Налогового Кодекса, устанавливается Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 389 Налогового кодекса объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу положений пункта 3 статьи 391,  пункта 2  статьи 396 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу)  и определяют налоговую базу в целях исчисления налога самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно пункту 1 статьи 390 и пункту 1 статьи 391 Налогового Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Из изложенных правовых норм следует, что обязанность налогоплательщика по уплате земельного налога обусловлена  наличием у него на  правах, предусмотренных статьей 388 Налогового Кодекса (право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения), земельного участка, сформированного в установленном земельным законодательством порядке, в отношении которого  определена  кадастровая стоимость этого земельного участка.

Следует отметить, что определение понятия «земельный участок» в самом Налоговом кодексе отсутствует, поэтому с учетом статьи 11 Кодекса данное понятие следует применять в том значении, в каком оно используется в соответствующих отраслях законодательства.

Понятие земельного участка установлено Земельным кодексом Российской Федерации (далее – Земельный кодекс), согласно статье 11.1 которого в редакции, действовавшей в 2008-2009 годах, земельным участком признается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

В соответствии со статьями 25, 26 Земельного кодекса права на земельные участки возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ) и удостоверяются документами, предусмотренными названным Законом.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс). Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права (пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ).

Проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество, как это указано в пункте 1 статьи 14 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ, удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

Согласно разъяснениям, изложенным в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» (далее – постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 23.07.2009 № 54), плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

В этой связи с момента принятия Федерального закона  от 21.07.1997 № 122-ФЗ обязанность уплачивать земельный налог возникает у налогоплательщика с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу данного Закона, признаются юридически действительными и при отсутствии их государственной регистрации, которая проводится по желанию их правообладателей.

При этом, как следует из пункта 9 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 25.10.2001 № 137-ФЗ), государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», имеют равную юридическую силу с записями в реестре.

Поэтому на основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим на момент издания такого акта.

Статья 70 Земельного кодекса предусматривает необходимость осуществления в отношении земельных участков государственного кадастрового учета.

Пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее - Федеральный закон от 24.07.2007 № 221-ФЗ), действующего с 01.01.2008, установлено, что государственный земельный кадастр (кадастр недвижимости) представляет собой систематизированный свод документированных сведений об объектах кадастрового учета, включая их правовой режим, месторасположение и размер.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ государственным кадастровым учетом недвижимого имущества признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить это имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования  недвижимого имущества, а также иных предусмотренных названным Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ установлено, что в отношении таких объектов недвижимости, как земельные участки, в государственный кадастр недвижимости вносятся следующие основные сведения об уникальных характеристиках объекта недвижимости: вид объекта недвижимости; кадастровый номер и дата внесения данного кадастрового номера в государственный кадастр недвижимости; описание местоположения границ объекта недвижимости; площадь, определенная с учетом установленных в соответствии с настоящим Федеральным законом требований.

На основании пункта 2 названной нормы в государственный кадастр недвижимости вносятся также  дополнительные сведения об объекте недвижимости - земельном участке, такие как: адрес объекта недвижимости или при отсутствии такого адреса описание местоположения объекта недвижимости (субъект Российской Федерации, муниципальное образование, населенный пункт и тому подобное); сведения о вещных правах на объект недвижимости в объеме сведений, определенных порядком ведения государственного кадастра недвижимости и об ограничениях (обременениях) вещных прав на объект недвижимости; сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе дата утверждения результатов определения такой стоимости; сведения о лесах, водных объектах и об иных природных объектах, расположенных в пределах земельного участка; категория земель, к которой отнесен земельный участок; разрешенное использование; почтовый адрес и (или) адрес электронной почты, по которым осуществляется связь с собственником объекта недвижимости или с лицом, обладающим данным земельным участком на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования и (или) адрес электронной почты правообладателя объекта недвижимости); сведения о кадастровом инженере, выполнявшем кадастровые работы в отношении объекта недвижимости.

Следовательно, учитывая, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется налогоплательщиком на основании данных государственного земельного кадастра о кадастровой стоимости земельного участка, содержащихся в нем по состоянию на начало соответствующего налогового периода (1 января календарного года, за который исчисляется налог), которые, в свою очередь, вносятся в кадастр в отношении сформированных участков, обязанность по уплате земельного налога может возникнуть у налогоплательщика лишь после формирования и учета земельного участка в порядке, предусмотренном земельным законодательством.

Данный вывод содержится в пункте 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 23.07.2009  № 54, из которого следует, что объект налогообложения по земельному налогу возникает только тогда, когда конкретный земельный участок будет сформирован.

При