Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2013 по делу n А14-2435/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на сумму 1 500 000 руб., от 03.11.2010 на сумму 600 000 руб., от 28.09.2010 на сумму 580 000 руб., от 23.09.2010 на сумму 867 000 руб., от 23.09.2010 на сумму 1 500 000 руб., от 23.09.2010 на сумму 500 000 руб., от 23.09.2010 на сумму 500 000 руб., от 22.09.2010 на сумму 500 000 руб., от 28.09.2010 на сумму 290 000 руб., от 22.09.2010 на сумму 500 000 руб., от 28.09.2010 на сумму 290 000 руб., от 22.09.2010 на сумму 500 000 руб., от 22.09.2010 на сумму 500 000 руб., от 22.09.2010 на сумму 500 000 руб., от 28.09.2010 на сумму 211 300 руб., от 22.09.2010 на сумму 500 000 руб., от 15.09.2010 на сумму 1 000 000 руб., от 14.09.2010 на сумму 1 000 000 руб., от 14.09.2010 на сумму 680 000 руб., от 10.09.2010 на сумму 1 500 000 руб., от 09.09.2010 на сумму 1 000 000 руб., от 15.09.2010 на сумму 150 000 руб., от 01.09.2010 на сумму 2 000 000 руб., от 25.08.2010 на сумму 1 000 000 руб., от 11.08.2010 на сумму 410 000 руб., от 06.08.2010 на сумму 500 000 руб., от 03.12.2010 на сумму 88 000 руб., от 04.10.2010 на сумму 290 000 руб., от 28.09.2010 на сумму 150 000 руб., от 28.09.2010 на сумму 300 000 руб., от 05.10.2010 на сумму 230 000 руб.; а также квитанции к приходным кассовым ордерам общества «Град-Ресурс» на передачу в кассу общества  наличных денежных средств.

Общая сумма расходов предпринимателя Ермакова по приобретению товаров у общества «Град-Ресурс» за период с 01.07.1010 по 31.12.2010  составила  69 501 405,55 руб., включая налог на добавленную стоимость 6 318 310 руб.

Счета-фактуры, выставленные предпринимателю обществом «Град-Ресурс», включены им в  книгу покупок за 2010 год. В подтверждение произведенных расходов предпринимателем также представлен реестр документов, подтверждающих фактически произведенные затраты за 2010 год.

Расходы по приобретению товара у общества «Град-Ресурс»  учтены предпринимателем Ермаковым в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц  за налоговый период 2010 год в сумме 63 183 095,55 руб.

Суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в счетах-фактурах общества «Град-Ресурс», заявлены предпринимателем Ермаковым к вычету в налоговых декларациях, представленных налоговому органу за налоговые периоды  3-4 квартал 2010 года, в том числе за 3 квартал 2010 года – 2 871 035 руб., за 4 квартал 2010 года - 3 447 275 руб., а всего - в сумме 6 318 310 руб.

В ходе проверки предпринимателем в подтверждение правомерности заявленных расходов и налоговых вычетов были представлены договоры купли-продажи, счета-фактуры, приходные кассовые ордера общества «Град-Ресурс», копии векселей и акты приема-передачи векселей. К возражениям на акт проверки предпринимателем представлены также копии свидетельства о государственной регистрации общества «Град-Ресурс»,  свидетельства о постановке названного общества на налоговый учет и  письма о регистрации общества «Град-Ресурс» в органах Росстата.

Однако, налоговым органом в результате мероприятий встречного налогового контроля в отношении обществ «Град-Ресурс» (ИНН 7720629765) было установлено, что по данным федерального информационного ресурса общество «Град-Ресурс» было зарегистрировано 17.09.2008 и состояло на налоговом учете в инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве.

При этом, как установил налоговый орган,  у общества «Град-Ресурс» с момента его государственной  регистрации отсутствовал расчетный счет, имущество и штат работников, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности;   с конца 2008 года общество не представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность.

В указанной связи инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве (регистрирующий орган) было принято решение от 05.03.2010 № 3074 о предстоящем исключении общества «Гранд-Ресурс» из Единого государственного реестра юридических лиц, опубликованное в Вестнике государственной регистрации часть 2 № 9(265) от 10.03.2010.

28.06.2010 общество «Град-Ресурс» было исключено из Единого  государственного реестра юридических лиц на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Исходя из изложенных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу о том, что представленные налогоплательщиком документы не отвечают признакам достоверности, поскольку они выданы после исключения 28.06.2010 общества «Град-Ресурс» из Единого государственного реестра юридических лиц. Проведенной налоговым органом  почерковедческой экспертизой было установлено, что имеющиеся у  налогоплательщика документы подписаны не руководителем общества «Град-Ресурс» Долгопятовым  Е.А., а другим лицом.

По мнению налогового органа, указанное свидетельствует о том, что предприниматель Ермаков  не проявил должной  осмотрительности при вступлении в хозяйственные отношения  с обществом «Град-Ресурс», являющимся недобросовестным контрагентом с момента государственной регистрации, фактически прекратившим свою деятельность до вступления в хозяйственные отношения  с предпринимателем и   исключенным из Единого государственного реестра юридических лиц с 28.06.2010.

В связи с указанными обстоятельством налоговый орган признал необоснованным применение налогоплательщиком в 2010 году налоговых вычетов по счетам-фактурам общества «Град-Ресурс» в сумме 6 318 310 руб. и уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на сумму расходов 63 183 095,55 руб.  по приобретению товаров у названной организации.

Суд области, соглашаясь с выводами налогового органа, сослался, в том числе, на правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации,  изложенную в постановлении Президиума от 18.11.2008 № 7588/08 и в определении от 28.09.2011 № ВАС-12028/11, в соответствии с которой счета-фактуры, составленные от имени несуществующего лица, не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и расходы по налогу на доходы физических лиц.

Апелляционная коллегия соглашается с указанным выводом суда первой инстанции, исходя при этом из следующего.

Согласно статье 11 Налогового кодекса организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Понятие и правоспособность юридического лица определены в статьях 48 и 49 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс).

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 Гражданского кодекса правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц.

Согласно статье 51 Гражданского кодекса юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в Единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.

Статьей 54 Гражданского кодекса установлено, что место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах.

Порядок государственной регистрации юридических лиц и ведения Единого государственного реестра юридических лиц урегулирован Федеральным законом от 08.08.2001  № 129-ФЗ.

Статьей 4 названного Закона установлено, что в Российской Федерации ведутся являющиеся федеральными информационными ресурсами государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

При этом, как следует из положений статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ,  юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность (далее - недействующее юридическое лицо). Такое юридическое лицо может быть исключено из единого государственного реестра юридических лиц в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Согласно пункту 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ при наличии одновременно всех указанных в пункте 1 настоящей статьи признаков недействующего юридического лица регистрирующий орган принимает решение о предстоящем исключении юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц.

Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что решение о предстоящем исключении должно быть опубликовано в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, в течение трех дней с момента принятия такого решения. Одновременно с решением о предстоящем исключении должны быть опубликованы сведения о порядке и сроках направления заявлений недействующим юридическим лицом, кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц (далее - заявления), с указанием адреса, по которому могут быть направлены заявления.

В силу пункта 6 статьи 22 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, пункта 8 статьи 63 Гражданского кодекса  ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим свою деятельность с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации.

При ликвидации юридического лица происходит полное прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам (пункта 1 статьи 61 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Из изложенных правовых норм следует, что  правоспособность юридического лица напрямую связана с его государственной регистрацией. Организация, исключенная из Единого государственного реестра юридических лиц, не может быть признана существующей.

Несуществующее юридическое лицо не может уполномочить действовать от его имени совершающее сделку физическое лицо, не может быть участником договора, иметь гражданские права и нести гражданские обязанности (статьи 182, 420 Гражданского кодекса Российской Федерации). Действия таких лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле статьи 153 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, не зарегистрированная в установленном законом порядке организация, а равно исключенная из Единого государственного реестра юридических лиц не признается участником гражданских правоотношений, в связи с чем, первичные бухгалтерские документы, составленные от ее имени, не могут быть приняты в подтверждение расходов налогоплательщика. Кроме того, документы, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», но выполненные не зарегистрированной в установленном законом порядке организацией, не отвечают критерию допустимости при подтверждении расходов еще и потому, что будут содержать недостоверную информацию об организации, то есть по своей сути  они не могут признаваться достоверными документами.

Следовательно, поскольку после 28.06.2010 общество «Град-Ресурс» не являлось юридическим лицом, так как оно было ликвидировано в установленном гражданским законодательством порядке, в документах, выставленных от его имени предпринимателю Ермакову, были указаны наименование, адрес, идентификационный номер не существующего юридического лица, и хозяйственные операции, отраженные в этих документах, не могли быть реально совершены данной организацией в то время, которое указано в документах.

В этой связи вывод инспекции о том, что представленные налогоплательщиком документы не являются достоверными, не подтверждают реальность совершенных им хозяйственных операций по приобретению товаров у названного контрагента и правомерность заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость и налогу на доходы физических лиц, является обоснованным и подтверждается материалами дела.

Доводы апелляционной жалобы предпринимателя, касающиеся обоснованности использования им налоговых вычетов по документам несуществующей организации, отклоняются судом апелляционной инстанции как несостоятельные.

В силу правовой позиции, высказанной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 № 329-О, истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Данная позиция поддержана также Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление от 12.10.2006 № 53).

Согласно разъяснениям, данным в названном постановлении,  факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Действующее законодательство не устанавливает зависимости между правом на получение налоговых вычетов по налогам, в том числе, по налогу на доходы физических лиц и по налогу на добавленную стоимость добросовестного налогоплательщика и фактами исполнения налоговых обязанностей его контрагентами, так же как не предусматривает и последствий в виде отказа в налоговых вычетах добросовестному налогоплательщику в случае невозможности проверки фактов уплаты