Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2013 по делу n А48-1850/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

12 декабря 2013 года                                                        Дело  № А48-1850/2013

г. Воронеж                                                                                                       

Резолютивная часть постановления объявлена 5 декабря 2013 года

Полный текст постановления изготовлен 12 декабря 2013 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Ольшанской Н.А.,

судей:                                                                                          Михайловой Т.Л.,

                                                                                                     Осиповой М.Б.,

 при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от  Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Орлу: Жуковой А.С.. ведущего специалиста-эксперта правового отдела, доверенность № 72 от 04.12.2013;

от главы крестьянского (фермерского) хозяйства Гопиенко Валерия Александровича: Панина В.И., представителя по доверенности № 36 АВ 0774696 от 14.01.2013, Банина С.Н., представителя по доверенности № 36 АВ 0774696 от 14.01.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Орлу на решение Арбитражного суда Орловской области от 18.10.2013 по делу № А48-1850/2013 (судья Клименко Е.В.), принятое по заявлению Главы крестьянского (фермерского) хозяйства Гопиенко Валерия Александровича (ОГРНИП 310575331700021, ИНН 301707558978) к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Орлу о признании недействительными решений от 18.03.2013 № 356 и № 11,

УСТАНОВИЛ:

Глава крестьянского (фермерского) хозяйства Гопиенко Валерий Александрович (далее ? глава КФХ Гопиенко В.А., Предприниматель)  обратился в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу  (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными  решений Инспекции от 18.03.2013 № 11 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость и № 356 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 18.10.2013 заявленные требования налогоплательщика удовлетворены, суд признал недействительными решение Инспекции от 18.03.2013 № 356 в части уменьшения суммы НДС, излишне заявленного к возмещению, в 1 699 435 руб. (п. 2), внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета (п. 3) и решение Инспекции от 18.03.2013 № 11.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Орлу обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Предпринимателя.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция ссылается на то, что в 2012 году глава КФХ Гопиенко В.А. являлся плательщиком единого сельскохозяйственного налога, указанный статус им приобретен при постановке на учет в налоговом органе на основании заявления от 16.11.2010 и не был утрачен применительно к положениям п. 4 ст.346.3 НК РФ; о переходе на общий режим налогообложения Предприниматель в установленном порядке не заявлял, в связи с чем, право на применение налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2012 году у Предпринимателя, по мнению налогового органа, отсутствовало.

В подтверждение своей позиции Инспекция также ссылается на получение Предпринимателем в 2011 году предоплаты от покупателей сельскохозяйственной продукции (лука салатного урожая 2012 года) в соответствии с заключенными главой КФХ Гопиенко В.А. договорами поставки товара. Суммы полученной предоплаты были указаны Предпринимателем в налоговых декларациях по НДС в составе доходов от реализации за 2011 год, исходя из чего, Инспекция считает, что заключенные Гопиенко В.А. с контрагентами соглашения о новации обязательств, вытекающих из договоров поставки, в заемные обязательства по возврату Гопиенко В.А. кредиторам полученных в 2011 год денежных средств и уплате процентов носят мнимый характер и направлены на создание формального документооборота. При этом условия соглашения о новации обязательств Предпринимателем не исполнены, в установленный соглашениями срок денежные средства не возвращены.

Глава КФХ Гопиенко В.А. возражает против доводов апелляционной жалобы налогового органа, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле,  суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены оспариваемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 19.09.2013 глава КФХ Гопиенко В.А. представил уточненную налоговую декларацию № 2 по НДС за 2 квартал 2012 года, в которой сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с п. 5 ст.171 НК РФ, и сумма НДС, подлежащая вычету, отражена в сумме 1 699 435 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной декларации Инспекцией был составлен акт № 4 от 10.01.2013 и принято решение № 356 от 18.03.2013 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Предпринимателю уменьшена сумма НДС, излишне предъявленная к возмещению из бюджета, в размере 1 699 435 руб., а также предложено уплатить доначисленную сумму НДС и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Одновременно налоговым органом было принято решение № 11 от 18.03.2012 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым главе КФХ Гопиенко В.А.  отказано в возмещении  НДС в сумме  1 699 435 руб.

Основанием для отказа в возмещении суммы НДС в размере 1 699 435 руб. послужил вывод инспекции о том, что в 2012 году глава КФХ Гопиенко В.А. являлся плательщиком ЕСХН, в связи с чем не являлся плательщиком НДС, следовательно, у него отсутствовало право на применение налоговых вычетов по НДС.

Предприниматель обжаловал указанные решения Инспекции от 18.03.2012 в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области № 57 от 08.05.2013  решения Инспекции от 18.03.2012 № 11 и № 356 оставлены без изменения.

Не согласившись с данными ненормативными правовыми актами налогового органа, глава КФХ Гопиенко В.А. обратился в арбитражный суд.

Признавая приведенную позицию Инспекции неправомерной, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог ? ЕСХН) устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 346.1 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей главой.

При этом индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса).

В целях главы 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

На основании п. 1 ст. 346.3 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п.2 ст. ст. 346.3 НК РФ).

Пунктом 4 ст. ст. 346.3 НК РФ предусмотрено, что если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 настоящего Кодекса, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце первом настоящего пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 настоящего Кодекса, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

В силу п. 5 данной статьи налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Согласно п.6 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

Таким образом, положениями ст. 346.3 НК РФ предусмотрена возможность как добровольного отказа налогоплательщика от применения ЕСХН, так и случаи, при которых налогоплательщик утрачивает право на применение ЕСХН в силу закона, в частности, в случаях, если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов.

Как усматривается из материалов дела,  Гопиенко В.А. 13.11.2010 зарегистрирован в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства. При постановке на учет в налоговом органе 16.11.2010 им было представлено заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

По итогам деятельности за 2010 год Главой КФХ Гопиенко В.А. представлена в Инспекцию налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу за 2010 год, по данным которой Предпринимателем отражены доходы в сумме 0 руб. и расходы в сумме 787 руб., 02.04.2012 Гопиенко В.А. представлена налоговая декларация по ЕСХН за 2011 год, согласно которой, сумма дохода составила 1 313 359 руб., сумма расходов ? 3 893 856 руб.

В 2012 году Предпринимателем исчисление и уплату ЕСХН не осуществлял, свои обязательства применительно к данному специальному режиму налогообложения не декларировал, полагая, что им утрачено право на применение ЕСХН и он обязан уплачивать налоги по общей системе налогообложения.

При этом главой КФХ Гопиенко В.А. были представлены налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2011 года, 24.01.2013 ? декларация за  1 квартал 2012 года, 31.01.2013 ? декларации за 2-4 кварталы 2012 года.

В ходе проведенной камеральной налоговой проверки представленной главой КФХ Гопиенко В.А. уточненной налоговой декларации № 2 по НДС за 2 квартал 2012 года Инспекция пришла к выводу о том, что Предприниматель в проверяемом периоде не является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, поскольку находится на специальном налоговом режиме в виде ЕСХН, поэтому не вправе применять налоговые вычеты по НДС.

В обоснование своей позиции Инспекция ссылается на то, что Предприниматель в установленном порядке – до 15.01.2012 не представил уведомление о переходе на общий режим налогообложения с 2012 года, а также не утратил право на применение выбранного с момента постановки на налоговый учет специального режима по основаниям, предусмотренным ст. 346.2 НК РФ, в силу чего являлся в 2012 году плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

Кроме того, Инспекцией было установлено, что Предпринимателем в 2011 году заключались договоры поставки сельскохозяйственной продукции на реализацию лука салатного урожая 2012 года с ИП Золотаревым А.Ю., Главой КФХ Масалыкиным