Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2013 по делу n А14-2025/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

17 декабря 2013 года                                                   Дело № А14-2025/2013

г. Воронеж                                                                                                

Резолютивная часть постановления объявлена 13 декабря 2013 года Постановление в полном объеме изготовлено 17 декабря 2013 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Скрынникова В.А.,

судей                                                                                           Ольшанской Н.А.,

                                                                                                     Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем   Сывороткиной Е.Е.,

       при участии в судебном заседании:

от Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже: Саввиной Э. В. – главного специалиста-эксперта юридического отдела, доверенность №01-32/10 от 09.01.2013, Барановой В.Ю. – ведущего специалиста-эксперта отдела выездных проверок, доверенность №01-32/20075 от 18.07.2013;

от ООО Торговый дом "Соль Черноземья": Корыпаевой Е.С. – представителя по доверенности от 27.03.2013;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение)  в г. Воронеже на решение Арбитражного суда Воронежской области  от 21.10.2013 по делу №А14-2025/2013 (судья Соболева Е.П.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью Торговый дом "Соль Черноземья" (ОГРН 1023602617708, ИНН 3666099781) к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение)  в г. Воронеже (ОГРН 1073667025728, ИНН 3666145300) о признании недействительным решения от 30.01.2013 №649,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Торговый дом "Соль Черноземья" (далее – ООО ТД "Соль Черноземья", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже (далее – Управление Пенсионного фонда) о признании недействительным решения от 30.01.2013 №649  о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части взыскания штрафа по ч. 1 ст. 47 Федерального закона №212-ФЗ в размере 34690 руб., взыскания штрафа по ст. 17 Федерального закона №27-ФЗ в размере 146 371 руб. 99 коп., начисления пени по страховым взносам в размере 20 173 руб. 37 коп. и предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование  в размере 79 360 руб.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 21.10.2013 заявленные Обществом требования удовлетворены.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Управление Пенсионного фонда обратилось с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Управление Пенсионного фонда ссылается на правомерность произведенных оспариваемым решением доначислений по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также применение ответственности за неполную уплату страховых взносов и представление недостоверных сведений индивидуального (персонифицированного) учета, обусловленных выводом Управления о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов на суммы следующих выплат в пользу работников организации: оплату санаторно-курортных путевок для работников, оплату посещения работниками бассейна, оплату медицинских услуг.

По мнению органа Пенсионного фонда РФ, денежные средства, израсходованные Обществом на оплату посещения работниками организации бассейна, оплату путевок и медицинских услуг для своих работников представляют собой произведенное в рамках трудовых отношений вознаграждение в пользу работников в натуральной форме, в результате чего сумма указанных выплат является базой для начисления страховых взносов.

В обоснование своей позиции  ГУ УПФ РФ в г.Воронеже ссылается на положения статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, устанавливающие исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в котором спорные суммы выплат не поименованы.

Поскольку учет сумм спорных выплат заявителем не велся, страховые взносы не были исчислены и уплачены в установленные законодательством сроки, Управление Пенсионного фонда также пришло к выводу о предоставлении Обществом в органы Пенсионного фонда в отношении указанных лиц недостоверных сведений относительно их доходов, облагаемых страховыми взносами, в части спорных выплат.

ООО ТД «Соль Черноземья» возражает против доводов Управления Пенсионного фонда, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Общество отмечает, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, предусмотренные коллективным договором,  не являющиеся стимулирующими и не зависящие от квалификации работников, сложности, качества и условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников,  в том числе, и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Отклоняя ссылку заявителя апелляционной жалобы на положения статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, Общество указывает, что приведенный в данной норме перечень устанавливает исключения из выплат, изначально относящихся к объектам обложения страховыми взносами, но не подлежащих обложению страховыми взносами вследствие прямого указания закона.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее,  заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Управлением Пенсионного фонда в г.Воронеже была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов, полноты и достоверности представленных страхователем в пенсионный фонд РФ сведений индивидуального (персонифицированного) учета за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, результаты которой отражены в акте проверки от 18.12.2012 №046 036 12 АВ 0001023.

По результатам рассмотрения материалов проведенной проверки Управлением было вынесено решение от 30.01.2013 №649, которым ООО Торговый дом «Соль Черноземья» привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона №212-ФЗ в виде штрафа в размере 34 690 руб. и статьей 17 Федерального закона от 01.04.1996 №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее по тексту – Закон №27-ФЗ) в виде штрафа в размере 146 371,99 руб. Кроме того, указанным решением  Обществу начислены пени по состоянию на 30.01.2013 в сумме 20 173,37 руб. и предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в размере 79 360 руб.

Основанием для вынесения данного решения послужил вывод органа Пенсионного фонда о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов на сумму оплаты за посещение сотрудниками бассейна, оплаты медицинских услуг и санаторно-курортных путевок.

Не согласившись с указанным решением Управления Пенсионного фонда РФ в г. Воронеже, ООО Торговый дом «Соль Черноземья» обратилось в арбитражный  суд с соответствующим заявлением.

Признавая заявленные Обществом требования подлежащими удовлетворению, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

На основании пп. «а» п. 1 ч.1 ст. 5  Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» организации являются  плательщиками страховых взносов.

В соответствии с п. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В силу пункта 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ в редакции, действовавшей до 01.01.2011, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

С 01.01.2011 Федеральным законом от 08.12.2010 №339-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в названную норму внесены изменения, согласно которым объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов – организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением денежных выплат, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (пункт 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ), которая содержит перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен (пункт 6 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ).

Таким образом, основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование является наличие трудовых отношений с физическими лицами, в пользу которых осуществляется страхование.

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс), согласно которой трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения, как это следует из статьи 16 Трудового кодекса, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель (статья 20 Трудового кодекса).

Под трудовым договором статьей 56 Трудового кодекса понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда,   предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным    соглашением,    своевременно    и    в    полном    размере    выплачивать    работнику заработную     плату,     а     работник     обязуется     лично     выполнять     определенную     этим соглашением      трудовую      функцию,      соблюдать      правила      внутреннего      трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса и нормы пункта 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статье 15 Трудового кодекса нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Согласно статье 129 Трудового кодекса заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях,