Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2013 по делу n А14-2025/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть, заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд      и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Статья 164 Трудового кодекса под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями – денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в статье 165 Трудового кодекса.

На основании статьи 191 Трудового кодекса за добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель                      поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности – объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии. Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Статьей 135 Трудового кодекса предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования,  устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 9 Федерального закона №212-ФЗ.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Федерального закона .№212-ФЗ, поскольку такие выплаты не подпадают под определение оплаты труда, приведенное в Трудовом кодексе.

В частности, как установлено судом первой инстанции в ходе рассмотрения настоящего дела, в проверяемый     период     в     Обществе     действовало     Положение     о     выплатах социального характера ООО ТД «Соль Черноземья», утвержденное Генеральным директором ООО ТД «Соль Черноземья» Васильковым В.А. 27.12.2007 (далее по тексту – Положение о выплатах социального характера), разработанное с целью достижения оптимального баланса интересов сотрудников и работодателя ООО ТД «Соль Черноземья», для решения вопросов предоставления сотрудникам более высокого уровня социальных выплат по сравнению с установленным законами и иными нормативными правовыми актами, организации качественных спортивно-оздоровительных, медицинских услуг, санаторно-курортного и реабилитационного лечения, направленных на охрану и восстановления здоровья сотрудников ООО ТД «Соль Черноземья» и членам их семей (пункт 1.2 Положения о выплатах социального характера).

Пунктом 1.6 Положения о выплатах социального характера предусмотрены следующие виды дополнительных выплат для сотрудников компании:

-   материальная помощь;

-   предоставление путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, расположенных на территории РФ;

-   оплата медицинских услуг;

-   оплата услуг спортивно-оздоровительных учреждений;

-   иные выплаты.

В пункте 1.3 Положения о выплатах социального характера прямо предусмотрено, что оно распространяется на все категории сотрудников ООО ТД «Соль Черноземья» и членов их семей.

Все выплаты социального характера оплачиваются за счет чистой прибыли ООО ТД «Соль Черноземья». Сумма денежных средств на выплаты социального характера для сотрудников ООО ТД «Соль Черноземья» утверждается ежегодно на очередном собрании участников и не должна  превышать 5% прибыли за прошлый год (пункт 1.4 Положения о выплатах социального характера).

Разделом 3 указанного Положения регламентирован порядок предоставления путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей в санаторно-курортных и оздоровительных учреждениях, расположенных на территории РФ.

Разделом 4 указанного Положения предусмотрена возможность предоставления сотрудникам дополнительной медицинской помощи в виде оплаты: (стационарного обследования,  лечения,  хирургических                  операций, оплаты дорогостоящих лекарственных препаратов, оплаты стоматологических услуг, в том числе протезирование зубов).

В соответствии с пунктом 2 раздела 4 Положения о выплатах социального характера расходы по оказанию дополнительной медицинской помощи оплачиваются сотруднику на основании его заявления. К заявлению прилагаются оригиналы документов, являющиеся основанием для осуществления расчетов и подтверждающие оказание медицинской помощи (счета-фактуры, медицинские отчеты и сертификаты и т.д.).

Оплата лечения производится путем безналичных расчетов по прямым договорам с медицинскими учреждениями и организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности (пункт 3 раздела 4 Положения о выплатах социального характера).

Стационарное обследование, лечение, хирургические операции, дорогостоящие лекарственные средства, необходимые сотруднику -оплачивается обществом в размере 100 % (пункт 4 раздела 4 Положения о выплатах социального характера)

Стоматологические услуги, в том числе протезирование зубов для сотрудников общества оплачивается в размере 100 % стоимости услуги, но не более 50 000 руб. (пункт 5 раздела 4 Положения о выплатах социального характера).

В целях воспитания в сотрудниках компании корпоративного духа и сплоченности коллектива, ООО ТД «Соль Черноземья» согласно разделу 5 Положения о выплатах социального характера предоставляет дополнительные выплаты, в виде:

-  поздравления сотрудников с юбилейными датами 50, 55, 60-летием со дня рождения и выплаты премии в размере 3-х окладов сотрудника;

-  предоставления новогодних подарков детям сотрудников младше 14 лет в размере до 1 000 руб. на каждого ребенка;

-  компенсации  расходов  сотрудника  по   путевкам   для   детей   в   оздоровительные лагеря,       санаторно-курортные       учреждения,       а       так       же       туристические поездки, организуемые компанией, в   размере 100 % стоимости путевки;

-  организации и финансирования ежегодных корпоративных праздничных мероприятий - Новый год, День рождения компании для сотрудников компании;

-  оказания благотворительной помощи сторонним организациям, но не более 10 % от суммы выплат социального характера на текущий год.

В целях заботы о здоровье сотрудников и развития корпоративной культуры, ООО ТД «Соль Черноземья» проводит оздоровительно -профилактические мероприятия и приобретает абонементы в спортивно-оздоровительные учреждения для своих сотрудников (пункт 2 раздела 5 Положения о выплатах социального характера).

Протоколом №3 очередного общего собрания участников ООО ТД «Соль Черноземья» от 10.03.2010 на 2010 год утверждена сумма денежных средств на выплаты социального характера (санаторно-курортные путевки, медицинские услуги, материальная помощь, премии к юбилеям, благотворительность, путевки в детские летние лагеря, услуги спортивных организаций) для сотрудников организации и членов их семей не более 5% прибыли за 2009 год, то есть не более 1 017 329,16 руб.

Протоколом №1 очередного общего собрания участников ООО ТД «Соль Черноземья» от 28.02.2011 на 2011 год утверждена сумма денежных средств на выплаты социального характера (санаторно-курортные путевки, медицинские услуги, материальная помощь, премии к юбилеям, благотворительность, путевки в детские летние лагеря, услуги спортивных организаций) для сотрудников организации и членов их семей не более 5% прибыли за 2010 год, то есть не более 1 046 027,47 руб.

При этом финансирование выплат социального характера решено производить за счет чистой прибыли организации.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде ООО ТД «Соль Черноземья» были приобретены для своих сотрудников (и членов их семей) путевки на санаторно-курортное лечение, оплачены медицинские услуги (протезирование зубов, проведение стационарного обследования, лечения и операции), оплачены услуги бассейна.

Так в 2010 году и в 2011 году ООО ТД «Соль Черноземья» для этих целей заключило ряд договоров с ООО «Санаторий «ПЛАЗА», ООО «Санаторий «Парус», ОАО «Санаторий «Сестрорецкий курорт» на приобретение санаторных путевок; с НИИ нейрохирургии им.  Академика  Н.Н.  Бурденко  РАМН  на  обследование  и   лечение;   с   ООО   «Призма» договор на оказание стоматологических услуг; с ОООУ   РОСТО   «Дворец   подводного спорта»    договоры аренды    спортивных    сооружений    для    посещения    сотрудниками бассейна.

Заявителем за счет чистой прибыли были приобретены санаторно-курортные путевки для сотрудников и членов их семей по договорам заключенным с ООО «Санаторий «ПЛАЗА», ООО «Санаторий «Парус», ОАО «Санаторий «Сестрорецкий курорт» в 2010 году на сумму 406 880 руб. (стоимость путевок для членов семей 177 180 руб.); в 2011 году на сумму 266 690 руб. (стоимость путевок для членов семей 158 140 руб.). в том числе:

-  по договору с ООО «Санаторий «Плаза» от 29.01.2009 №141 стоимость путевки для сотрудника Павлова Николая Викторовича составила 137 280 руб. (Павлов Н.В. – 42 900 руб., жена Павлова И.В. – 42 900 руб., сын Павлов А.Н. – 25 740 руб., дочь Павлова М.Н. – 25 740 руб.);

-  по договору с ООО «Санаторий «Плаза» от 01.01.2010 №27 стоимость путевки для сотрудника Василькова Валерия Александровича составила 72 800 руб.;

-  по договору с ООО «Санаторий «Плаза» от 01.01.2010 №27 стоимость путевки для сотрудника Сухарь Елены Вячеславовны составила 124 800 руб. (Сухарь Е.В. – 78 000 руб., дочь Ерофеева Д.О. – 46 800 руб.);

-  по договору с ООО «Санаторий «Плаза» от 20.01.2011 №77 стоимость путевки для сотрудника Сухарь Елены Вячеславовны составила 214 890 руб. (Сухарь Е.В. – 82 650 руб., дочь Ерофеева Д.О. – 49 590 руб., муж Ерофеев О.Н. – 82 650 руб.);

-  по договору с ООО «Санаторий «Парус» от 17.05.2010 №54 стоимость путевки для сотрудника Сухарь Владимира Николаевича составила 72 000 руб. (Сухарь В.Н. – 36 000 руб., дочь Сухарь П.В. – 36 000 руб.);

-  по договору с ОАО «Санаторий «Сестрорецкий курорт» от 19.04.2011 №176/11 стоимость путевки для сотрудника Корвяковой Элеоноры Владимировны составила 51 800 руб. (Корвякова Э.В. - 25 900 руб., сын Исаков А.А. – 25 900 руб.).

Также заявителем за счет чистой прибыли оплачены медицинские услуги:

- по договору от 17.09.2010 №6347/3-10 с Научно-исследовательским институтом нейрохирургии им. Академика Н.Н.Бурденко РАМН проведена операция Сухарь Владиславу Владимировичу, стоимость операции и лечения составила 100 080 руб.;

-  по договору на оказание стоматологических услуг от 07.10.2010 с ООО «Призма» оплачены услуги по протезированию Корвяковой Элеоноре Владимировне, стоимость услуг составила 14 500 руб.

ООО   ТД   «Соль   Черноземья»   были   заключены   договоры   аренды   спортивных сооружений для посещения бассейна сотрудниками. В 2010 году произведена оплата услуг бассейна в сумме 143 000 руб., в 2011 году – в сумме 214 000 руб.

Все вышеперечисленные выплаты предусмотрены Положением о выплатах социального характера ООО ТД «Соль Черноземья» от 27.12.2007, их размер на 2010 год утвержден протоколом очередного общего собрания участников ООО ТД «Соль Черноземья» от 10.03.2010 №3, на 2011 год – протоколом очередного общего собрания участников  от 28.02.2011 №1.

Оценивая характер произведенных выплат, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, рассматриваемое Положение о выплатах социального характера ООО ТД «Соль Черноземья» от 27.12.2007 является внутренним локальным документом и регулирует социально-трудовые отношения.

Как разъяснено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

При этом выплаты социального характера, основанные, в том числе,  на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и в этой связи  не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплаты, связанной исключительно с возможностями работодателя. Именно в этой связи данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве и не установлены в каком-либо нормативно-правовом акте.

Следовательно, оплата ООО ТД «Соль Черноземья» приобретенных для своих сотрудников (и членов их семей) путевок на санаторно-курортное лечение, медицинских услуг (протезирование зубов, проведение стационарного обследования, лечения и операции), услуг бассейна, основанная на локальном правовом акте, не обладает признаками оплаты труда, поскольку не зависит от трудового вклада работника, сложности,  количества и качества выполняемой работы, от

добросовестности исполнения трудовых обязанностей, наличия (отсутствия) взысканий, от трудового стажа и носит социальный характер, в связи с чем не является объектом обложения страховыми взносами.

Также судом обоснованно отклонена ссылка Управления Пенсионного фонда на положения статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ,  в которой приведен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, среди которых спорные выплаты не поименованы. При этом суд исходит из того,