Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2014 по делу n А64-5896/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налогу.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость, в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций, определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154 - 159, 162 Налогового кодекса.

На основании пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса.

Пунктом 12 статьи 171 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2009) предусмотрено, что у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с пунктом 9 статьи 172 Налогового кодекса вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Одновременно подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса предусмотрено, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном  главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком - покупателем в случаях перечисления сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 173 Налогового кодекса предусмотрено еще одно основание восстановления налога,  возмещенного из бюджета -  получение налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Таким образом, приведенными нормами предусмотрены два различных основания  восстановления сумм налога, предъявленных к возмещению из бюджета.

По основанию, предусмотренному подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса, восстанавливается налог, уплаченный в составе  перечисленного налогоплательщиком - покупателем авансового платежа в счет  предстоящей поставки товара (работ, услуг) и предъявленный к вычету в периоде перечисления авансового платежа. При этом восстановление производится в периоде принятия к учету товара (работ, услуг), оплаченных авансом и одновременно налогоплательщик приобретает право предъявить к вычету сумму налога по приобретенным и принятым к учету товарам (работам, услугам) в порядке, установленном пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса.

По основанию, предусмотренному подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса,  восстанавливается к уплате в бюджет налог, принятый к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в случае получения им в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога.

Условием восстановления налога в этом случае является  уже полученное ранее возмещение налога из бюджета и компенсация   произведенных затрат за счет субсидий из федерального бюджета с учетом налога.

Вместе с тем, действующее законодательство не содержит запрета на предъявление налога к вычету и возмещению из бюджета по товарам (работам, услугам), возмещение затрат по которым предполагается за счет субсидий из бюджета.

Для предъявления налог к вычету в этом случае налогоплательщик должен соблюсти условия, перечисленные в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса. В частности, налог предъявляется к возмещению на основании договора, содержащего условие о предварительной оплате  товара (работ, услуг), платежного документа на перечисление предварительной оплаты (авансового платежа в счет оплаты товара), счета-фактуры, выставленного продавцом на предварительную оплату товара (работ, услуг).

Требования, которым должен соответствовать счет-фактура в этом случае, предусмотрены  пунктами 5.1, 6 статьи 169 Кодекса.

В счете-фактуре, выставляемом поставщиком покупателю при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны: 1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; 2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; 3) номер платежно-расчетного документа; 4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав; 5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; 6) налоговая ставка; 7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6 статьи 169 Кодекса).

Как установлено судом области на основании документов, представленных сторонами, общество «Тамбовский бекон» (покупатель), основным видом деятельности которого является производство мяса и пищевых субпродуктов крупного рогатого скота, свиней,  овец, коз, животных семейства лошадиных, для реализации указанной цели заключило с  филиалом общества «Управление по строительству № 111» (продавец) договоры поставки от 11.12.2012 № 1606-034 и от 22.11.2012 № 1563-034 на приобретение технологического оборудования.

В соответствии с договором от 11.12.2012 № 1606-034 поставке подлежало   технологическое оборудование для переработки отходов от убоя и переработки свиней 350 голов/час, необходимое для строительства комплекса по убою свиней и производству субпродуктов мощностью 1,5 млн. голов свиней в год, включающее в себя линию переработки отходов от убоя и обвалки на 350 голов свиней в час, в том числе 120 голов в час обвалка (пункты 1.1, 1.3 договора).

Согласно пункту 2.1 договора, общая его стоимость составляет 589 534 490 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  89 928 990 руб., и включает в себя стоимость оборудования и комплектующих материалов согласно приложению №1 к договору, транспортно-заготовительные расходы и иные затраты продавца, доставка до склада покупателя, шеф-монтаж, пуско-наладка оборудования согласно приложению № 3 к договору и прочие услуги.

Согласно разделу 3 «Условия платежа», расчеты между сторонами производятся в следующем порядке:

покупатель производит авансовый платеж в размере 39,2% от цены договора, что составляет 231 097 418,5 руб., в том числе налог на добавленную стоимость, в срок до 25.12.2012;

покупатель оплачивает 23,48% цены договора, что составляет 138 430 173,5 руб., включая налог на добавленную стоимость, при поставке всего оборудования (последней партии) в течение пяти банковских дней с момента подписания сторонами товарно-сопроводительных документов и акта приема-передачи последней партии оборудования;

покупатель оплачивает 18,48% цены договора, что составляет 108 953 449 руб., включая налог на добавленную стоимость, в течение пяти банковских дней после подписания сторонами акта начала монтажа оборудования;

покупатель оплачивает 9,42% цены договора, что составляет 55 526 724,5 руб., включая налог на добавленную стоимость, в течение пяти банковских дней после подписания сторонами акта окончания пуско-наладочных работ и запуска производства;

покупатель оплачивает 9,42% цены договора, что составляет 55 526 724,5 руб., включая налог на добавленную стоимость, в течение пяти банковских дней после составления сторонами акта о достижении производственных показателей, указанных в приложении № 5 к договору.

Оплата, согласно пункту 3.6 договора, может производиться любым способом, не противоречащим действующему законодательству.

Предметом договора от 22.11.2012 №1563-034 являлось технологическое оборудование для убоя свиней 350 голов в час, необходимое для строительства комплекса по убою свиней и производству субпродуктов мощностью 1,5 млн. голов свиней в год, включающее  в себя линию убоя на 350 голов свиней в час, холодильные помещения, разделку на 120 голов свиней в час и упаковку (пункты 1.1, 12 договора).

Согласно пункту 2.1 договора, общая его стоимость составляет 734 674 490 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  112 068 990 руб., и включает в себя стоимость оборудования и комплектующих материалов согласно приложению № 1 к договору, транспортно-заготовительные расходы и иные затраты продавца, доставка до склада покупателя, шеф-монтаж, пуско-наладка оборудования согласно приложению № 3 к договору и прочие услуги.

Согласно разделу 3 «Условия платежа», расчеты между сторонами производятся в следующем порядке:

покупатель производит авансовый платеж в размере 70% от цены договора, что составляет 514 272 143 руб., в том числе налог на добавленную стоимость, в срок до 25.12.2012;

покупатель оплачивает 11% цены договора, что составляет 80 814 193,9 руб., включая налог на добавленную стоимость, при поставке всего оборудования (последней партии) в течение пяти банковских дней с момента подписания сторонами товарно-сопроводительных документов и акта приема-передачи последней партии оборудования;

покупатель оплачивает 11% цены договора, что составляет 80 814 193,9 руб., включая налог на добавленную стоимость, в течение пяти банковских дней после подписания сторонами акта начала монтажа оборудования;

покупатель оплачивает 4% цены договора, что составляет 29 386 979,6 руб., включая налог на добавленную стоимость, в течение пяти банковских дней после подписания сторонами акта окончания пуско-наладочных работ и запуска производства;

покупатель оплачивает 4% цены договора, что составляет 29 386 979,6 руб., включая налог на добавленную стоимость, в течение пяти банковских дней после составления сторонами акта о достижении производственных показателей, указанных в приложении № 5 к договору.

Оплата, согласно пункту 3.6 договора, может производиться любым способом, не противоречащим действующему законодательству.

Во исполнение указанных договоров обществом «Тамбовский бекон» была произведена частичная оплата в счет предстоящих поставок оборудования по платежным поручениям от 11.12.2012 № 9993 на сумму 160 000 000 руб., в том числе налога на добавленную стоимость 24 406 779,66 руб., от 12.12.2012 № 10037 на сумму 138 071 645 руб., в том числе налога на добавленную стоимость 21 061 776,36 руб.,  от 12.12.2012 № 10038 на сумму 216 200 498 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 32 979 736,98 руб.,   от 18.12.2012 № 10607 на сумму 231 097 418,5 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  35 252 148,58 руб.

На указанные платежи контрагентом общества были выставлены счета-фактуры от 11.12.2012 № 940 на сумму 160 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  24 406 779,66 руб., от 12.12.2012 № 941 на сумму 138 071 645 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 21 061 776,36 руб., от 12.12.2012 № 942 на сумму 216 200 498 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 32 979 736,98 руб., от 18.12.2012 № 943 на сумму 231 252 148,58 руб., в том числе налог  на добавленную стоимость 35 252 148,58 руб.

Указанные счета-фактуры включены в книгу покупок общества «Тамбовский бекон», что подтверждается копией книги за период с 01.10.2012 по 31.12.2012, имеющейся в материалах дела. Суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок, включены в налоговую декларацию по налогу за 4 квартал 2012 года.

Продавцом - филиалом  общества «Управление по строительству № 111» выставленные в адрес общества «Тамбовский бекон» счета-фактуры на предварительную оплату включены за тот же период в книгу продаж, копия которой получена  налоговым органом  в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса и имеется в материалах дела.

Таким образом, у налогоплательщика имеются все  документы, подтверждающие его право на налоговый вычет в 4 квартале 2012 года в сумме 113 700 441, 58 руб.: договоры от 11.12.2012 № 1606-034 и от 22.11.2012 № 1563-034, содержащие условия о частичной предварительной оплате подлежащего поставке оборудовании; счета-фактуры на предварительную оплату от  11.12.2012 № 940, от 12.12.2012 № 941, от 12.12.2012 № 942, от 18.12.2012 № 943 с выделенными в них суммами налога на добавленную стоимость;  платежные поручения на перечисление предварительной оплаты  от 11.12.2012 № 9993, от 12.12.2012 № 10037,