Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2014 по делу n А64-5896/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

от 12.12.2012 № 10038, от 18.12.2012 № 10607 с выделенными в них суммами налога.

Налоговым органом претензий к оформлению перечисленных документов  не предъявлено. Также им не оспаривается реальность взаимоотношений между обществом «Тамбовский бекон» и филиалом общества «Управление по строительству № 111» по поставке оборудования.

В указанной связи у налогового органа не имелось законных оснований для  отказа налогоплательщику в вычете и возмещении спорной суммы налога за 4 квартал 2012 года.

Доводы налогового органа об отсутствии у налогоплательщика права на налоговый вычет по той причине, что  им заранее получены на возмещение затрат по приобретению оборудования субсидии из федерального бюджета, обоснованно отклонен судом области, так как указанное основание отказа в вычете, предусмотренном пунктом 12 статьи 171 Налогового кодекса, не предусмотрено налоговым законодательством.

Как правомерно указал суд, применительно к рассматриваемой ситуации налоговый орган обязан был применить положение пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса, согласно которому все  неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Также, проанализировав нормативно-правовую базу и представленные в материалы дела документы, суд области пришел к верному выводу о том, что налоговым органом в рассматриваемом деле  не доказано то    обстоятельство, что субсидии выделены налогоплательщику из федерального бюджета, а также то, в результате предъявления налога к вычету налогоплательщиком получено  двойное  возмещение налога из бюджета вследствие включения в субсидии налога на добавленную стоимость.

Статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс) под субсидиями понимаются денежные средства, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Из пункта 2 статьи 78 Бюджетного кодекса следует, что субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются: из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации - в случаях и порядке, предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете, федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации; из бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов - в случаях и порядке, предусмотренных законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации; из местного бюджета - в случаях и порядке, предусмотренных решением представительного органа муниципального образования о местном бюджете и принимаемыми в соответствии с ним муниципальными правовыми актами местной администрации (часть 2 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

При этом нормативные акты, регулирующие предоставление субсидий, должны определять: категории и (или) критерии отбора юридических лиц (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), индивидуальных предпринимателей, физических лиц - производителей товаров, работ, услуг, имеющих право на получение субсидий;  цели, условия и порядок предоставления субсидий;  порядок возврата субсидий в случае нарушения условий, установленных при их предоставлении.

Статьей 129 Бюджетного кодекса установлено понятие и формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета.

Согласно названной норме межбюджетные трансферты из федерального бюджета бюджетам бюджетной системы Российской Федерации предоставляются в форме: дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации; субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации; субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации; иных межбюджетных трансфертов бюджетам субъектов Российской Федерации; межбюджетных трансфертов бюджетам государственных внебюджетных фондов.

Пунктом  1 статьи 132 Бюджетного кодекса  под субсидиями бюджетам субъектов Российской Федерации из федерального бюджета понимаются межбюджетные трансферты, предоставляемые бюджетам субъектов Российской Федерации в целях софинансирования расходных обязательств, возникающих при выполнении полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам ведения субъектов Российской Федерации и предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, и расходных обязательств по выполнению полномочий органов местного самоуправления по вопросам местного значения.

Как следует из пункта 3 статьи 132 Бюджетного кодекса, цели и условия предоставления и расходования субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации из федерального бюджета, критерии отбора субъектов Российской Федерации для предоставления указанных межбюджетных субсидий и их распределения между субъектами Российской Федерации устанавливаются федеральными законами и (или) принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации на срок не менее трех лет.

Распределение субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации устанавливается федеральными законами о федеральном бюджете и (или) принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации (пункт 4 статьи 132 Бюджетного кодекса).

Судом установлено, что распоряжением Правительства Российской Федерации от 22.11.2012 № 2147-р «О распределении в 2012 году субсидий, предоставляемых из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на софинансирование расходных обязательств субъектов Российской Федерации, связанных с поддержкой экономически значимых региональных программ развития сельского хозяйства субъектов Российской Федерации» (далее - распоряжение Правительства от 22.11.2012 № 2147-р)  утверждено  распределение в 2012 году субсидий, предоставляемых из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на софинансирование расходных обязательств субъектов Российской Федерации, связанных с поддержкой экономически значимых региональных программ развития сельского хозяйства субъектов Российской Федерации, в соответствии с которым в 2012 году из федерального бюджета бюджету Тамбовской области распределены субсидии на софинансирование расходных обязательств области, связанных с поддержкой экономически значимых региональных программ развития сельского хозяйства, в сумме 241 393 тыс. руб.

Постановлением администрации Тамбовской области от 23.03.2009 № 303 «О программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия Тамбовской области на 2009 - 2012 годы»  (далее – Программа развития сельского хозяйства) было установлено, что финансирование Программы развития сельского хозяйства производится совместно из федерального и областного бюджета для создания условий, в том числе, для строительства, реконструкции и модернизации животноводческих комплексов и предприятий перерабатывающей промышленности. Государственная поддержка предоставляется в виде субсидий.

В указанной связи поступившие из федерального  бюджета денежные  средства, как это следует из  письма финансового управления Тамбовской области от 20.06.2013 № 04-09/1149, были включены в Закон Тамбовской области от 09.12.2011 № 95-З «Об областном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» (в редакции от 12.12.2012) в качестве средств на финансирование Программы развития сельского хозяйства и перечислены управлению сельского хозяйства Тамбовской области (далее - управление сельского хозяйства) на основании заявок от 18.04.2012 на сумму 97 963 тыс. руб., от 19.12.2012 на сумму 143 430 тыс. руб. по расходным расписаниям от 19.04.2012 № 1132 и от 20.12.2012 № 4401. Кроме того, управлению сельского хозяйства  в рамках софинансирования мероприятий указанной Программы были перечислены средства областного бюджета на основе заявки от 21.12.2012 в сумме 89 125 тыс. руб. по расходному расписанию от 21.12.2012 № 4431.

Постановлением администрации Тамбовской области от 30.01.2012 № 77 были утверждены Правила предоставления субсидий за счет средств областного бюджета на государственную поддержку целевой программы развития первичной переработки свинины с учетом производства субпродуктов в Тамбовской области на 2012 – 2015 (далее – Правила предоставления субсидий), согласно которым  субсидии предоставляются в целях оказания государственной поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям всех форм собственности (за исключением граждан, ведущих личное подсобное хозяйство) на возмещение части затрат на строительство комплексов по убою свиней и производству субпродуктов, хранению мяса и субпродуктов, включая приобретение оборудования, в размере 18 процентов за счет средств федерального бюджета и 12 процентов за счет средств областного бюджета.

На основании постановления от 30.01.2012 № 77 управлением сельского хозяйства   было заключено с обществом «Тамбовский бекон» соглашение на предоставлении средств областного бюджета для проведения мероприятий в сфере сельского хозяйства в 2012 году, в рамках  которого обществом «Тамбовский бекон» в управление сельского хозяйства было представлено заявление от 20.12.2012 о предоставлении субсидий на возмещение части затрат на строительство комплексов по убою свиней и производству субпродуктов, хранению мяса и субпродуктов, включая приобретение оборудования,  удовлетворенное в размере, указанном в справках-расчетах о причитающихся субсидиях в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных в сводной бюджетной росписи областного бюджета на финансирование Программы развития сельского хозяйства в 2012 году, а именно, в сумме 222 810 000 руб., в том числе, как указано  в письме управления сельского хозяйства  от 05.06.2013 №01-12/1033, направленном в адрес инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Тамбовской области,  133 685 000 руб. - за счет средств федерального бюджета (заявка на кассовый расход от 21.12.2012 № 894)  и 89 125 000 руб. - за счет средств областного бюджета (заявка на кассовый расход от 21.12.2012 № 895).

Выделенные денежные средства поступили на расчетный счет общества по платежным поручениям от 24.12.2012 № 242 на сумму 133 685 000 руб. и от 24.12.2012 № 243 на сумму 89 125 000 руб.

Таким образом, исходя из существующего  механизма предоставления субсидий, регулируемого нормами бюджетного законодательства, а также исходя из документов, представленных в материалы дела, суд области сделал обоснованный вывод о том, что в рассматриваемом случае  субсидии на возмещение части затрат на строительство комплексов по убою свиней и производству субпродуктов, хранению мяса и субпродуктов, включая приобретение оборудования, представлены обществу «Тамбовский бекон» за счет  средств бюджета Тамбовской области на  финансирование целевой Программы развития первичной переработки свинины с учетом производства субпродуктов в Тамбовской области на 2012 – 2015.

То обстоятельство, что  бюджетом Тамбовской области финансирование этой Программы, в соответствии с распоряжением Правительства от 22.11.2012 № 2147-р, предусматривалось частично (в размере 18%) за счет  субсидий, предоставляемых  в 2012 году  из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации в рамках  софинансирования расходных обязательств субъектов Российской Федерации, не меняет характера представленной субсидии как субсидии из бюджета субъекта.

Взаимосвязанное толкование статей 78 и 132  Бюджетного кодекса позволяет сделать вывод, что субсидией за счет средств  федерального бюджета может считаться только та субсидия, которая непосредственно предоставлена юридическому лицу из федерального бюджета на основании решения органа, уполномоченного распоряжаться средствами федерального бюджета.

В данном случае на основании распоряжении  Правительства Российской Федерации такая  субсидия представлялась бюджету Тамбовской области  в качестве межбюджетного трансферта.

В свою очередь, общество «Тамбовский бекон»  получило сумму 133 685 000 руб. в качестве субсидии из бюджета Тамбовской области  в порядке, установленном нормативными правовыми актами Тамбовской области и на цели, установленные этими актами - для  возмещения затрат на строительство комплексов по убою свиней и производству субпродуктов, хранению мяса и субпродуктов, включая приобретение оборудования.

Довод налогового органа о том, что характер указанной субсидии как поступившей из федерального бюджета определяется кодом целевой статьи классификации расходов 010 0405 2670514 810 242, отраженным в назначении платежа в платежном поручении от 24.12.2012 № 242, отклоняется апелляционной коллегией как несостоятельный исходя из следующего.

В письме Министерства финансов Российской Федерации от 18.12.2009 № 02-07-10/5856 указано, что в соответствии со статьей 38 Бюджетного кодекса Российской Федерации целевой характер бюджетных средств означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования. При этом в соответствии со статьей 184.1 Бюджетного кодекса  Законом (решением) о бюджете устанавливается распределение бюджетных ассигнований по каждому главному распорядителю бюджетных средств в разрезе кодов разделов, подразделов, целевых статей и видов расходов классификации расходов бюджетов, отражающих направления (цели) финансирования расходов бюджета.

Следовательно, указание в назначении платежа платежного поручения от 24.12.2012 № 242 целевой статьи классификации расходов не свидетельствует о переводе денежных средств непосредственно из федерального бюджета. Формируясь на уровне бюджета субъекта Российской Федерации, целевые средства нескольких бюджетов образуют единую субсидию, направляемую из областного бюджета в адрес конкретного получателя.  

Из анализа платежного поручения от 24.12.2012 № 242 следует, что бюджетные средства в сумме 133 685 000 руб. поступили в адрес общества «Тамбовский бекон» от распорядителя бюджетных средств областного бюджета – управления сельского хозяйства Администрации Тамбовской области, в связи с чем их нельзя признать поступившими из федерального бюджета.

Также