Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2014 по делу n А35-4840/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в статье 81 НК РФ.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 03.06.2008 № 615/08 указал, что по смыслу статей 171 и 172 НК РФ право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров работ, услуг), их оприходованием и оплатой, в связи с чем, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия.

Таким образом, в соответствии с пунктом 4 статьи 166, пунктом 1 статьи 173 НК РФ суммы налоговых вычетов подлежат учету при определении налоговой базы применительно к налоговому периоду, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Вместе с тем, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запрета на предъявление к вычету НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право. В этом случае действует временное ограничение предъявления НДС к вычету, а именно, налогоплательщик обладает правом на вычет в течение 3 лет с момента выполнения вышеуказанных условий (пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Следовательно, соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, является обязательным условием, как для применения налогового вычета, так и для соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость из бюджета.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 № 2217/10 изложена правовая позиция, согласно которой налоговое законодательство не ограничивает право налогоплательщика на применение налогового вычета в более поздний период, чем возникло право на налоговый вычет, в случае, если вычет заявлен в пределах трех лет, с момента возникновения соответствующего права.

Как следует из материалов дела, между ООО «Интер-Строй» (Заказчик) и ООО «Центрстройресурс» (Генподрядчик) заключены договоры подряда от 14.07.2007 и № 03/078 от 22.08.2007, на выполнение строительно-монтажных работ по строительству спортивно-оздоровительного центра с гостиничными номерами и подземной автопарковкой по ул. Ендовищенская, 13 в г. Курске. Разрешение на строительство было получено ООО «Интер-строй» 07.02.2007.  

Для подтверждения факта строительства указанного спортивно-оздоровительного центра и обоснованности сумм вычетов НДС ООО «Интер-Строй» были представлены налоговому органу книги покупок и книги продаж, счета-фактуры, договоры строительного подряда, акты приемки выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, акт ввода в эксплуатацию объекта, договоры аренды, кредитные договоры, договоры займа и другие первичные учетные документы.

Согласно представленной книге покупок за 3 квартал 2012 года Обществом предъявлены к вычету счета-фактуры, относящиеся к прошлым налоговым периодам в общей сумме 3 074 658 руб.::

– № 4 от 29.12.2007, сумма НДС – 174 317 руб.,

– № 5 от 29.12.2007, сумма НДС –738 985 руб.,

– № 6 от 29.12.2007, сумма НДС – 188 876 руб.,

– № 7 от 30.12.2007, сумма НДС – 276 308 руб.,

– № 1 от 01.07.2008, сумма НДС – 105 186 руб.,

– № 2 от 01.07.2008, сумма НДС – 179 235 руб.,

– № 3 от 01.07.2008, сумма НДС – 204 901 руб.,

– № 17 от 01.07.2008, сумма НДС – 401 297 руб.,

– № 19 от 01.07.2008, сумма НДС – 425 102 руб.,

– № 22 от 30.09.2008, сумма НДС – 381 450,97 руб.

Таким образом, при проверке соблюдения Обществом трехлетнего срока на реализацию права на налоговый вычет по счетам-фактурам, полученным в 3 квартал 2012 год судом апелляционной инстанции установлено, что заявляя налоговые вычеты за 3 и 4 квартале 2007 года и 1 и 2 квартале 2008 года, в декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года, Общество пропустило срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 03.07.2008 № 630-О-П, от 01.10.2008 № 675-О-П отметил, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение налога на добавленную стоимость и арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.), которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

Однако такие обстоятельства апелляционным судом не установлены, в материалах дела отсутствуют доказательства наличия объективных причин невозможности реализации Обществом права на возмещение налога в пределах установленного законом срока. Отсутствие таких доказательств подтверждено представителем Общества суду апелляционной инстанции.

Довод Общества, что момент возникновения права на применение налоговых вычетов по объекту капитального строительства связан с моментом введения объекта в эксплуатацию, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку с принятием Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ были внесены изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, и с 01.01.2006 положения главы 21 НК РФ не связывают право на вычет по строительно-монтажным работам с завершением капитального строительства объекта и вводом его в эксплуатацию.

В соответствии с абзацем 1 пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Учитывая изложенное, решение Арбитражного суда Курской области от 18.10.2013 по делу № А35-4840/2013 подлежит отмене в части удовлетворения требования Общества с ограниченной ответственностью «Интер-Строй» о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 532 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» от 22.03.2013 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 3 074 658 руб.

Обществу с ограниченной ответственностью «Интер-Строй» надлежит отказать в удовлетворении требования о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 532 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» от 22.03.2013 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 3 074 658 руб.

Как следует из материалов дела, основанием для отказа в принятии к вычету суммы НДС в размере 1 523 537 руб. послужил вывод налогового органа о завышении Обществом налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2012 на указанную сумму по счет-фактуре ООО «Центртрансстрой» № 85 от 26.09.2012 в связи с тем, что в указаннм счете-фактуре отражены работы, выполненные с июня по август 2011 года, следовательно, налоговые вычеты могут быть предъявлены во 2 или 3 квартале 2011 года.

Удовлетворяя требования ООО «Интер-Строй» по данному эпизоду, суд первой инстанции, исходил из того, что Обществом выполнены все условия, необходимые для применения налоговых вычетов, правомерность вычета сумм НДС подтверждена документально. При этом суд сделал вывод о том, что при соблюдении налогоплательщиком условий применения налоговых вычетов налоговое законодательство не содержит норм, ограничивающих право налогоплательщика на применение налоговых вычетов в более поздний период по сравнению с тем периодом, в котором налог был уплачен поставщику. Как обоснованно указал суд первой инстанции, нормы главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не запрещают налогоплательщику при соблюдении им срока, установленного в пункте 2 статьи 173 НК РФ, воспользоваться правом на налоговый вычет в более позднем налоговом периоде, чем в тот период, в котором налог был уплачен поставщику.

Апелляционная инстанция считает решение суда первой инстанции в данной части законным и не подлежащим отмене.

ООО «Интер-Строй» трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ, по данному эпизоду не нарушило.

Правильность данного вывода подтверждается правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях от 30.06.2009 № 692/09, от 11.03.2008 № 14309/07, от 31.01.2006 № 10807/05, от 15.06.2010 № 2217/10.

Применение Обществом вычета по НДС в сумме 1 523 537 руб. в более позднем периоде не привело к возникновению задолженности перед бюджетом, поскольку при подтверждении правомерности налогового вычета у налогоплательщика возникает переплата этого же налога за предыдущие периоды, в которых вычет не заявлялся, но наступили условия его применения.

Кроме того, с учетом положений пункта 1 статьи 54 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2010) если налоговые вычеты учтены налогоплательщиком в более позднем налоговом периоде, то у него не возникает безусловной обязанности исправить исчисленную в предыдущем налоговом периоде сумму НДС.

Доказательств того, что соответствующая сумма налога ранее учитывалась Обществом при определении своих налоговых обязательств, налоговым органом не представлено.

В силу изложенного суд первой инстанции правомерно признал необоснованным отказ Инспекции в возмещении Обществу НДС в сумме        1 523 537 руб., в связи с чем, жалоба налогового органа в указанной части не подлежит удовлетворению.

Основанием для отказа Обществу в принятии к вычету НДС в сумме 1 533 411,11 руб. послужил вывод налогового органа о завышении Обществом налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2012 на указанную сумму по счетам-фактурам, полученным от ООО «Центртрансстрой» за  приобретенные товары и оборудование, которые не участвуют, по мнению налогового органа, в деятельности, облагаемой НДС.

Удовлетворяя требования ООО «Интер-Строй» по данному эпизоду, суд первой инстанции исходил из того, что Обществом были представлены налоговому органу все необходимые для налоговых вычетов в данном случае документы, в том числе счета-фактуры и договоры аренды имущества и зданий.

Апелляционная инстанция считает решение суда первой инстанции в данной части законным и не подлежащим отмене с учетом следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, фактически осуществляемый ООО «Интер-Строй» вид деятельности – это сдача в аренду ООО «Ресторан «Престиж» и ООО «Гостиница «Престиж» недвижимого имущества – здания по адресу: г. Курск, ул. Ендовищенская, 13. Согласно спорным счетам-фактурам Обществом были приобретены: дорожка беговая электрическая на сумму 36 250 руб., в том числе НДС – 5529,66 руб., телевизоры на общую сумму 1 164 660 руб., в том числе НДС – 177 660 руб., кондиционеры и сопутствующее оборудование на общую сумму 8 195 662,39 руб., в том числе НДС – 1 250 185,79 руб., компьютерное оборудование, магнитные карты, лифт малый грузовой, видеокамеры и т.п. на общую сумму 655 789,30 руб., в том числе НДС – 100 035,66 руб.

Как пояснило Общество суду первой инстанции, указанное оборудование используется в сдаваемых в аренду помещениях – в гостинице и ресторане, так, дорожка беговая электрическая используется гостями гостиницы, лифт малый грузовой предназначен для подъема багажа гостей, видеокамеры используются для контроля и охраны гостиницы и ресторана.

Довод налогового органа о том, что приобретенное Обществом оборудование не используется в деятельности облагаемой НДС, не может быть принят апелляционным судом, поскольку данный довод основан на предположениях налогового органа и не имеет документального подтверждения.

В силу изложенного суд первой инстанции правомерно признал необоснованным отказ Инспекции в возмещении Обществу НДС в сумме        1 533 411,11 руб., в связи с чем, жалоба налогового органа в указанной части не подлежит удовлетворению.

Также по результатам проверки Инспекция установила факт занижении налоговой базы и налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате, на сумму 414 076,27 руб., поскольку в связи с отсутствием подтверждающих документов налоговый орган предположил, что поступившие в 3 квартале 2012 года на расчетный счет ООО «Интер-Строй» от ООО «Гостиница «Престиж» денежные средства в сумме 2 714 500 руб., в том числе НДС 414 076,27 руб., являются предоплатой.

Как следует из материалов дела, налоговый орган в ходе камеральной проверки, в результате анализа выписок банка о движении денежных средств за период с 01.07.2012 по 30.09.2012 установил, что на расчетный счет ООО «Интер-Строй» от ООО «Гостиница «Престиж» поступили денежные средства в сумме 2 714 500 руб., в том числе НДС – 414 076,27 руб. В ходе проведения анализа оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 Инспекцией было выявлено, что по состоянию на 01.07.2012  дебиторская задолженность ООО «Гостиница «Престиж» перед ООО «Интер-Строй» составляла 9 158 282,57 руб. За период с 01.07.2012 по 30.09.2012 ООО «Интер-Строй» предоставило ООО «Гостиница «Престиж» услуг по сдаче в аренду имущества на сумму      2 100 000 руб., в том числе НДС – 320 338,98 руб.

По состоянию на 01.10.2012 дебиторская задолженность ООО «Гостиница «Престиж» перед ООО «Интер-Строй» составила 11 258 282,57 руб.

На основании изложенного, налоговый орган пришел