Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2014 по делу n А35-1944/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с пометкой «справочно»;

целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство – в сумме 720,51 руб.;

прочие местные налоги и сборы – в сумме 1 679,8 руб., отраженные с пометкой «справочно»;

налог с продаж – в сумме 5 723,48 руб., отраженный с пометкой «справочно»;

налог на прибыль организаций, зачисляемый в местный бюджет (в части сумм по расчетам за 2004 год и прочие начисления) – в сумме 1 619,7 руб.;

земельный налог по обязательствам, возникшим до 1 января 2006 года – в сумме 95 713,39 руб.;

транспортный налог с организаций – в сумме 35 106 руб., отраженный с пометкой «справочно»;

отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в бюджеты субъектов – в сумме 920,17 руб.;

недоимка, пени и штрафы по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – в сумме 100,21 руб., отраженная с пометкой «справочно»;

недоимка, пени и штрафы по взносам в Фонд социального страхования – в сумме 33 584,2 руб., отраженная с пометкой «справочно»;

недоимка, пени и штрафы по взносам в Пенсионный фонд – в сумме 178 111,58 руб., отраженная с пометкой «справочно»;

единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет – в сумме 8 101,68 руб., отраженный с пометкой «справочно»;

единый социальный налог, зачисляемый в бюджет федерального фонда обязательного медицинского страхования – в сумме 51,88 руб., отраженный с пометкой «справочно»;

единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – в сумме 5 321,47 руб., отраженный с пометкой «справочно»;

водный налог – в сумме 891,94 руб., отраженный с пометкой «справочно»;

недоимка, пени и штрафы по взносам в Государственный фонд занятости населения – в сумме 34 593,49 руб.

Также в указанном требовании нашла отражение сумма пеней с указанием сроков ее уплаты, установленных законодательством, в том числе:

платежи за добычу общераспространенных полезных ископаемых – в сумме 299,67 руб. со сроком уплаты 29.11.2010; в сумме 29,75 со сроком уплаты 15.12.2010; в сумме 503,81 руб. со сроком уплаты 04.12.2012;

целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство – в сумме 27,89 руб. со сроком уплаты 29.11.2010; в сумме 176,25 руб. со сроком уплаты до 04.12.2012;

прочие местные налоги и сборы – в сумме 61,42 руб. со сроком уплаты 29.11.2010; в сумме 54,82 руб. со сроком уплаты 15.12.2010; в сумме 75,42 руб. со сроком уплаты 04.12.2012; в сумме 3,7 руб. со сроком уплаты 12.12.2012;

налог с продаж – в сумме 23,65 руб. со сроком уплаты 29.11.200; в сумме 416,57 со сроком уплаты 15.12.2010; в сумме 71,65 руб. со сроком уплаты 04.12.2012; в сумме 12,59 руб. со сроком уплаты 12.12.2012;

налог на прибыль организаций, зачисляемый в местный бюджет (в части сумм по расчетам за 2004 год и прочие начисления) – в сумме 49,93 руб. со сроком уплаты 29.11.2010; в сумме 10,89 руб. со сроком уплаты 15.12.2010; в сумме 420,94 руб. со сроком уплаты 04.12.2012;

земельный налог по обязательствам, возникшим до 1 января 2006 года – в сумме 4 619,16 руб. со сроком уплаты 29.11.2010; в сумме 86,61 руб. со сроком уплаты 15.12.2010; в сумме 17 419,27 руб. со сроком уплаты 04.12.2012;

транспортный налог с организаций – в сумме 2 834,57 руб. со сроком уплаты 04.12.2012; в  сумме 69,83 руб. со сроком уплаты 12.12.2012;

отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в бюджеты субъектов – в сумме 55,07 руб. со сроком уплаты 29.11.2010; в сумме 4,25 руб. со сроком уплаты 15.12.2010; в сумме 63,07 руб. со сроком уплаты 04.12.2012; в сумме 2,02 руб. со сроком уплаты 12.12.2012;

недоимка, пени и штрафы по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – в сумме 56,42 руб.со сроком уплаты 04.12.2012;

недоимка, пени и штрафы по взносам в Фонд социального страхования – в сумме 1 485,33 руб. со сроком уплаты 29.11.2010; в сумме 171,79 руб. со сроком уплаты 01.12.2012; в сумме 1 696,33 руб. со сроком уплаты 04.12.2012;

недоимка, пени и штрафы по взносам в Пенсионный фонд – в сумме 8 237,22 руб. со сроком уплаты 29.11.2010; в сумме 9 734,22 руб. со сроком уплаты 04.12.2012;

единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет – в сумме 2 770,28 руб. со сроком уплаты 04.12.2012;

единый социальный налог, зачисляемый в бюджет федерального фонда обязательного медицинского страхования – в сумме 13,67 руб. со сроком уплаты 29.11.2010; в сумме 4,55 руб. со сроком уплаты 15.12.2010; в сумме 14,67 руб. со сроком уплаты 04.12.2012; в сумме 0,12 руб. со сроком уплаты 12.12.2012;

единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – в сумме 1 732,23 руб. со сроком уплаты 04.12.2012;

недоимка, пени и штрафы по взносам в Государственный фонд занятости населения – в сумме 152,8 руб. со сроком уплаты 29.11.2010; в сумме 2 284,91 руб. со сроком уплаты 15.12.2010; в сумме 1 934,33 руб. со сроком уплаты до 01.12.2012; в сумме 351,08 руб. со сроком уплаты до 04.12.2012.

Согласно требованию № 365083, в него были включены суммы пеней без отражения сумм задолженности, на которые данные суммы были начислены, при этом для суммы пеней по платежам за добычу общераспространенных полезных ископаемых в сумме 14,76 руб. и по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в местный бюджет (в части сумм по расчетам за 2004 год и прочие начисления) в сумме 4,83 руб. и в сумме 13,61 руб.  указан срок уплаты 15.12.2009. В отношении сумм пеней по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 18,84 руб. указан срок уплаты 01.09.2006 года, а в отношении пени по взносам в государственный фонд занятости населения в сумме 7 853,52 руб. – срок уплаты 01.01.2010 года.

Также в требованиях № 365083 и №3 65084 приведена ставка рефинансирования банка, использованная налоговым органом для расчета пени - 8,250 процентов годовых (от 14.09.2012).

Кроме того, в требованиях в разделе «Справочно» указано на наличие у налогоплательщика по состоянию на 12.12.2012 общей задолженности в сумме 717 953,48 руб., в том числе по налогам (сборам) – в сумме 414 227,62 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с выставленными требованиями, обратился в суд с заявлением о признании их недействительными.

В ходе рассмотрения заявленного требования суд области пришел к выводу, что из оспариваемых требований налогового органа не усматривается, как образовалась задолженность, на которую начислена пеня, соответствуют ли суммы пени периодам и суммам задолженности, определить, за какой период начислены пени в оспариваемых требованиях на основании содержаний указанных требований, а отраженные в требованиях сроки уплаты налогов не соответствуют требованиям налогового законодательства для указанных налогов и сборов.

Также суд области указал на то, что отсутствие в оспариваемых требованиях данных о том, за какой период взыскивается пеня,  нарушает права налогоплательщика, лишая возможности определить, за какой период у него образовалась недоимка и проверить правильность расчета пени, а доказательства направления налогоплательщику отдельного расчета пени налоговым органом не представлено.

Кроме того, суд области посчитал, что фактическая обязанность налогоплательщика по погашению ранее реструктуризированной задолженности (остаток задолженности) не соответствует суммам, указанным в оспариваемых требованиях.

Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда области, исходя из  следующего.

На основании пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 61 Налогового кодекса предусмотрена возможность изменения установленного срока уплаты налога путем переноса его уполномоченными на то органами на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 № 1002 утвержден Порядок проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом (далее - Порядок).

Названный Порядок устанавливает условия и сроки проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридического лица перед федеральным бюджетом по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам за нарушение законодательства Российской Федерации по налогам и сборам.

При этом при подаче соответствующего заявления после 01.01.2001 подлежащая реструктуризации задолженность по налогам исчисляется по данным учета налоговых органов по состоянию на 01.01.2001, а задолженность по начисленным пеням и штрафам - по состоянию на дату принятия решения о реструктуризации задолженности.

Указанная задолженность погашается поэтапно на основании решения налогового органа и в соответствии с утвержденным им графиком (пункт 1 Порядка).

В соответствии с пунктом 4 данного Порядка в случае принятия решения о реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет ей предоставляется право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение 6 лет, по пеням и штрафам - в течение 4 лет после погашения задолженности по налогам и сборам.

Согласно пункту 5 Порядка при погашении реструктурируемой задолженности в течение 4 лет и полном и своевременном внесении налоговых платежей в федеральный бюджет в течение 4 лет производится полное списание задолженности по пеням и штрафам.

График погашения задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет, в силу пункта 6 Порядка, должен предусматривать осуществление соответствующих платежей равными долями 1 раз в квартал.

Организация утрачивает право на реструктуризацию по обязательным платежам в федеральный бюджет при наличии на 1 число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате в федеральный бюджет текущих налоговых платежей, включая авансовые платежи (взносы) по налогам с налоговым периодом, превышающим один месяц, а также при неуплате платежей, установленных графиком, если иное не предусмотрено Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 № 1002 (пункт 7 Порядка).

В соответствии с пунктом 8 Порядка при возникновении обстоятельств, предусмотренных пунктом 7 Порядка, налоговый орган по месту нахождения организации в месячный срок принимает решение о прекращении его действия.

В силу пункта 19 Порядка контроль за исполнением организацией обязательств по погашению задолженности по обязательным платежам, а также обязательств по своевременной и полной уплате текущих платежей в течение всего срока реструктуризации этой задолженности осуществляется налоговым органом по месту нахождения организации.

Аналогичный порядок применяется при реструктуризации задолженности в региональный и местный бюджеты, а также в государственные внебюджетные фонды.

Статьей  45 Налогового кодекса установлено, что  неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

В силу пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 2 статьи 69 Кодекса установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, под которой, исходя из пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса, понимается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Согласно пункту 4 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях для взимания налога и ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В соответствии с  пунктом  5 статьи 69 Налогового кодекса требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Из пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса следует, что требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Сроки направления требования установлены статьей 70 Налогового кодекса.

В частности, на основании  пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса в случае, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса предусмотрено, что правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса исполнение обязанности по уплате налогов и сборов обеспечивается, в частности,  пенями. В соответствии со статьей 75 Кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том