Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2014 по делу n А48-3049/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

руб. в срок до 01.12.2011.

Во исполнение генерального соглашения от 03.11.2011 учредителями общества «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623 было принято решение об увеличении уставного капитала общества до 30 557 550 руб. и о перераспределении долей в нем между учредителями, согласно которому  99,7 процентов долей принадлежало обществу «Ливны Сахар» ИНН 5715003760,  0,3 процента -  компании «ГАБОСО ЛИМИТЕД».

17.11.2011  во исполнение решения об увеличении размера уставного капитала от 11.11.2012 и генерального соглашения от 03.11.2011 обществом «Ливны Сахар» ИНН 5715003760 было передано обществу «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623 недвижимое имущество (здания) и движимое имущество (оборудование), рыночная стоимость которого, согласно отчету об определении рыночной стоимости имущественного комплекса сахарного завода от 21.10.2011 № 034, составила 30 457 550 руб.

Передача осуществлена  по акту передачи имущества в счет увеличения уставного капитала от 17.11.2011, утвержденному протоколом от 14.11.2011 № 3 общего собрания учредителей.

Объекты основных средств, переданные по акту передачи от 17.11.2011, были приняты обществом  «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623 на баланс согласно актам о приеме-передаче объекта основных средств с отраженной в них суммой налога на добавленную стоимость  4 626 700 руб. Указанные акты перечислены в решении налогового органа от 14.05.2013 № 5694 и представлены обществом в материалы дела при рассмотрении в суде апелляционной инстанции.

Факт принятия переданного имущества на баланс обществом  «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623, также как и факт восстановления к уплате в бюджет налога  по переданному имуществу в сумме 4 626 700 руб. обществом «Ливны Сахар» ИНН 5715003760 не оспаривается налоговым органом.

Одновременно 17.11.2011 между обществом «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623 (арендодатель) и обществом «Ливны Сахар» ИНН 5715003760 был заключен договор аренды № 17/11, в соответствии с которым недвижимое и движимое имущество было передано в аренду обществу «Ливны Сахар» ИНН 5715003760 на срок с 17.11.2011 по 31.12.2011 за 1 180 000 руб.

В дальнейшем общество «Ливны Сахар» ИНН 5715003760 продало свою долю в уставном капитале общества «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623  компании «ГАБОСО ЛИМИТЕД» за 30 000 000 руб. согласно договору купли-продажи доли  от 15.12.2011.

Указанные обстоятельства послужили основанием для вывода налогового органа о неправомерности заявления обществом «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623 вычета по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года в связи с притворностью сделки по передаче имущества в уставный капитал.

По мнению инспекции, общество «Ливны Сахар» ИНН 5715003760, имея намерение продать имущество компании «ГАБОСО ЛИМИТЕД», не реализовало его посредством заключения договора купли-продажи, а разработало схему, позволяющую уклониться от уплаты налога на добавленную стоимость путем получения необоснованной налоговой выгоды в виде включения в состав налоговых вычетов налога по переданному имуществу и получения возмещения налога из бюджета.

Признавая  указанный вывод налогового органа необоснованным,  суд области исходил из следующего.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О указано, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков, и обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщика возложена на налоговые органы.

По смыслу постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 № 24-П под добросовестным налогоплательщиком понимается лицо, надлежаще исполнившее налоговые обязанности.

Принципы оценки необоснованной налоговой выгоды сформулированы Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Пленума от 12.10.2006  № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление от 12.10.2006 № 53), согласно которому судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны, пока налоговым органом не доказано обратное.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах  3, 4 постановления от 12.10.2006  № 53 закреплено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из пункта 9 постановления от  12.10.2006 № 53 следует, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом сама по себе налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели, вследствие чего в случае, если  суд установит, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

   - невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

   - отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

   - учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

   - совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Из пункта 6 постановления от 12.10.2006 № 53 следует, что такие  обстоятельства, как: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом;  разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;  использование посредников при осуществлении хозяйственных операций, сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Перечисленные обстоятельства могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, лишь  в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5  постановления от 12.10.2006 № 53.

Вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий. Обязанность по доказыванию недобросовестности налогоплательщика, в силу положений  части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса, возлагается на налоговые органы.

Налогоплательщик, в свою очередь, вправе представить суду доказательства реальности и  экономической обоснованности совершенных им хозяйственных операций.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выяснится, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.  Никакое доказательство не имеет заранее установленной силы.

Таким образом, налоговый орган при рассмотрении спора об обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды должен представить сведения, бесспорно подтверждающие, что действия налогоплательщика не имели экономического обоснования, направлены исключительно на искусственное создание условий для возмещения налога из бюджета и, следовательно, являются недобросовестными.

В рассматриваемом деле таких доказательств налоговым органом суду не представлено.

Напротив, имеющиеся в материалах дела документы, будучи оценены судом в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса, позволили суду  области сделать  верный вывод о том, что ими подтверждается как факт принятия обществом «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623 к учету переданного ему имущества (основных средств) в качестве вклада в уставный капитал, так и факт  восстановления обществом «Ливны Сахар» ИНН 5715003760 к уплате в  бюджет налога на добавленную стоимость, предъявленного ранее к налоговому вычету  по переданному имуществу, что свидетельствует об обоснованности применения обществом «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623 налоговых вычетов по этому имуществу.

При этом факт представления налогоплательщиком  в налоговый орган полного пакета документов, обосновывающего вычет, налоговым орган установлен в оспариваемом решении от 14.05.2013 № 5694 и не оспаривается.

С учетом изложенного суд области обоснованно указал на то, что налоговым органом не представлено доказательств учета обществом для целей налогообложения операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом либо учета операций, не обусловленных разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом обществом «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623 в материалы дела были представлены документы, свидетельствующие, по мнению апелляционной коллегии, о наличии реальной деловой цели в совершенной хозяйственной операции.

Так, помимо генерального соглашения от 03.11.2011  в материалах дела имеется письмо общества «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623 от 20.01.2011, направленное  им в акционерный коммерческий банк «Заречье», о предоставлении  кредита в сумме 250 000 000 руб., в предоставлении которого письмом от 25.10.2011 № 3785/1 было отказано по причине отсутствия у общества ликвидного обеспечения надлежащего исполнения обязательств по кредитному соглашению.

После заключения генерального соглашения от 03.11.2011 и увеличения уставного капитала за счет переданного имущества  общество «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623 заключило с акционерным коммерческим банком «Заречье» кредитные договоры от 15.12.2011 № 47 и от 22.12.2011 № 48, целевым назначением которых, как это следует из пунктов 1.2 договоров, являлось приобретение сахарной свеклы.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что увеличение уставного капитала для общества «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623 было обусловлено, в том числе,   необходимостью получения кредитных средств для обеспечения хозяйственной деятельности и исполнения условий генерального соглашения от 03.11.2011.

Довод налогового органа о том, что  такой кредит мог быть получен и самим обществом «Ливны Сахар» ИНН 5715003760, без передачи имущества в уставный капитал другой организации,  не может быть признан апелляционной коллегией обоснованным, поскольку, как это следует из правовой позиции, сформулированной Высшим Арбитражным Судом  в постановлении Президиума от 28.10.2008 № 6272/08,  налоговое законодательство не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиком расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности. В полномочия налоговых органов входит лишь контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратами.

По тому же основанию отклоняется и довод  о том, что в результате передачи имущества в уставный капитал общества «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623 общество «Ливны Сахар» ИНН 5715003760 при осуществлении дальнейшей финансово-хозяйственной деятельности получило убыток в сумме 4 402 959 руб. за 1 квартал 2012 года.

Кроме того, апелляционная коллегия считает необходимым отметить, что установление данного обстоятельства выходит за пределы камеральной проверки, которая проводилась в отношении общества «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623, так как определение обоснованности отражения убытка в соответствующей отчетности и причин убыточности  может быть предметом проверки лишь самого общества «Ливны Сахар» ИНН 5715003760 по соответствующему налогу.

Следовательно,  вывод налогового органа об отсутствии целесообразности для общества «Ливны Сахар» ИНН 5715003760 в заключении сделки, связанной с передачей в  уставный капитал  общества «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623 принадлежащих ему объектов основных средств, не может служить основанием для признания указанной сделки нереальной или направленной исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.

Также и ссылка налогового органа на взаимозависимость между обществами «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623,