Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2014 по делу n А48-2808/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда в части и принять новый судебный акт

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

02 апреля 2014 года                                                        Дело № А48-2808/2013

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 26 марта 2014 года

В полном объеме постановление изготовлено 02 апреля 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей                                                                                              Ольшанской Н.А.,

Миронцевой Н.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Поповой Е.В.,

при участии в судебном заседании:

от индивидуального предпринимателя Терехова Альберта Ивановича: Сорокин П.А., по доверенности от 10.09.2013 (сроком на 3 года), паспорт РФ;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу: Мельников М.А., старший специалист 2 разряда правового отдела, по доверенности от 29.01.2014 (сроком на 1 год), удостоверение;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Терехова Альберта Ивановича на решение Арбитражного суда Орловской области от 07.11.2013 по делу № А48-2808/2013 (судья Володин А.В.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Терехова Альберта Ивановича (ОГРНИП 304575329900087, ИНН 575300082322) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу (ОГРН 1125742000020, ИНН 5752077778) о признании бездействия незаконным и обязании возвратить излишне взысканные налоги, пени, штрафы в размере 2536096,38 руб.,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Терехов Альберт Иванович (далее – Предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу (правопреемник ИФНС России по Советскому району г. Орла) (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным бездействия ИФНС России по г. Орлу, выразившееся в оставлении без исполнения заявления ИП Терехова А.И. от 10.04.2013 № 1 о возврате переплаты по налогам, начисленным пеням и взысканным штрафам в общем размере 2536096,38 руб., и обязании ИФНС России по г. Орлу возвратить ИП Терехову А.И. излишне взысканные суммы налогов, пеней и штрафов в общем размере 2536096,38 руб., в том числе: сумму НДС – 586260 руб., сумму пеней по НДС – 126064 руб. 65 коп., сумму штрафа за несвоевременное предоставление деклараций по НДС и несвоевременную уплату НДС – 429747,66 руб., сумму НДФЛ – 648635 руб., сумму пеней по НДФЛ – 102439,47 руб., сумму штрафа за несвоевременное предоставление деклараций по НДФЛ и несвоевременную уплату НДФЛ – 642949,60 руб. (с учетом уточнений принятых арбитражным судом)

Решением Арбитражного суда Орловской области от 07.11.2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Предприниматель, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратился с апелляционной жалобой, в которой просил решение суда первой инстанции отменить, требования ИП Терехова А.И. удовлетворить.

В обоснование апелляционной жалобы Предприниматель указал на наличие у него права на возврат излишне взысканных сумм налогов, пени и штрафов в заявленном размере, поскольку послужившие основанием для их начисления сделки ИП Терехова А.И. с ООО НПО «ПолиМир» признаны арбитражным судом мнимыми.

Следовательно, как полагает Предприниматель,  у него не возникло дохода и объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц (далее –НДФЛ), налогу на добавленную стоимость ( далее –НДС) , а соответственно и обязанности уплатить спорных сумм НДФЛ и НДС за 2007 – 2008 года в бюджет.

В объяснениях Предприниматель также указал на неправомерность начисления спорных сумм пени и привлечения к налоговой ответственности за неуплату налогов,  поскольку , как полагает Предприниматель, у него отсутствует соответствующая налоговая обязанность. Исходя из обстоятельств, установленных вступившими в законную силу судебными актами, Предпринимателем не осуществлялась реализация товаров, работ, услуг в размере, определенном Инспекцией по результатам проверок налоговых деклараций Предпринимателя по НДС и НДФЛ за налоговые периоды 2007, 2008 г.г.

Кроме того, Предприниматель ссослался на положения статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В связи с этим, ИП Тереховым А.И. срок подачи заявления на возврат излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов, подлежащих исчислению с момента такого взыскания, пропущен не был.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Инспекция возражала против доводов Предпринимателя, указывала на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и объяснениях по делу, отзыве на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о необходимости частичной отмены судебного акта, ввиду неполного исследования судом обстоятельств дела и неправильного применения положений ст.79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, решением ИФНС России по Советскому району г. Орла от 22.03.2010 № 4620 ИП Терехову А.И., был доначислен НДС за 1 квартал 2007 года в сумме 75420 руб., начислены пени в размере 28609,38 руб. За неуплату налога ИП Терехов А.И. был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 15084 руб. по п.1 ст.122 НК РФ .За несвоевременную подачу налоговой декларации ИП Терехов А.И. был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 188550 руб. по п.2 ст.119 НК РФ.Общая сумма налога, пени и штрафа составляет 307663,38 руб.

Решением ИФНС России по Советскому району г. Орла от 21.04.2010 № 4693 ИП Терехову А.И. доначислен НДС за 1 квартал 2008 года в сумме 47160 руб., начислены пени в размере 12486 руб. За неуплату налога ИП Терехов А.И. был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 9432 руб. по п.1 ст.122 НК РФ  За несвоевременную подачу налоговой декларации ИП Терехов А.И. был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 56592 руб. по п.2 ст.119 НК РФ. Общая сумма налога, пени и штрафа составляет 125670 руб.

Решением ИФНС России по Советскому району г. Орла от 21.04.2010 № 4692 ИП Терехову А.И. был доначислен НДС за 3 квартал 2008 года в сумме 419760 руб., начислены пени в размере 78450,81 руб. За неуплату налога ИП Терехов А.И. был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 83952 руб. по п.1 ст.122 НК РФ . За несвоевременную подачу налоговой декларации ИП Терехов А.И. был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 293832 руб. по п.2 ст.119 НК РФ. Общая сумма налога, пени и штрафа составляет 875994,81 руб.

Решением ИФНС России по Советскому району г. Орла от 21.04.2010 № 4691 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ИП Терехову А.И. доначислен НДС за 4 квартал 2008 года в сумме 43920 руб., начислены пени в размере 6518,46 руб. За неуплату налога ИП Терехов А.И. был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 8784 руб. по п.1 ст.122 НК РФ. За несвоевременную подачу налоговой декларации ИП Терехов А.И. был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 17568 руб. по п.2 ст.119 НК РФ. Общая сумма налога, пени и штрафа составляет 76790,46 руб.

Решением ИФНС России по Советскому району г. Орла от 21.10.2010 № 4697 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ИП Терехову А.И. доначислен НДФЛ за 2007 год в сумме 308360 руб., на сумму неуплаченного налога были начислены пени в размере 72387,51 руб. За неуплату налога ИП Терехов А.И. был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 61672 руб. по п.1 ст.122 НК РФ . За несвоевременную подачу налоговой декларации ИП Терехов А.И. привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 411108 руб. по п.2 ст.119 НК РФ. Общая сумма налога, пени и штрафа составляет 853527,51 руб.

Решением ИФНС России по Советскому району г. Орла от 21.04.2010 № 4696 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ИП Терехову А.И. был доначислен НДФЛ за 2008 год в сумме 340275 руб., на сумму неуплаченного налога были начислены пени в размере 30051,96 руб. За неуплату налога ИП Терехов А.И. был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 68055 руб. по п.1 ст.122 НК РФ. За несвоевременную подачу налоговой декларации ИП Терехов А.И. был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 102114,60 руб. по п.2 ст.119 НК РФ. Общая сумма налога, пени и штрафа составляет 540496,56 руб.

Общая сумма налогов, пеней и штрафов, доначисленная  по указанным решениям составила 2 780 142,72 руб.

Основанием для принятия налоговым органом указанных выше решений послужили следующие обстоятельства.

Как следует из вышеназванных решений налогового органа, ИП Терехов А.И. в спорных налоговых периодах применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Осуществляемый вид деятельности – розничная торговля бытовыми электротоварами, радио- и телеаппаратурой.

В период 2007-2008 годы ИП Терехов А.И. заключил договор, не подпадающий под действие применяемой им системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а именно: агентский договор от 15.01.2007 № 01-07 с ООО НПО «ПолиМир», а также дополнительное соглашение к этому договору от 15.04.2010.

В соответствии с условиями договора Предприниматель обязался за вознаграждение совершать по поручению ООО «НПО «ПолиМир» юридические и иные действия от своего имени, но за счет  ООО «НПО «ПолиМир» либо от имени и за счет ООО «НПО «ПолиМир».

По данному договору ООО НПО «ПолиМир» перечислило на расчетный счет ИП Терехова А.И. денежные средства в общей сумме 5517500 руб.

Как установлено в ходе камеральных налоговых проверок деятельность, предусмотренная  агентским договором № 01-07 от 15.01.2007 не связана с осуществлением ИП Тереховым А.И. деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, то в соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации. Ввиду изложенного, налоговый орган посчитал, что с полученных предпринимателем сумм  подлежат уплате налоги по общей системе налогообложения, соответственно,  доначислил к уплате в бюджет указанные выше суммы налогов и применил соответствующие меры налоговой ответственности.

На основании вышеназванных решений налогового органа, были выставлены требования об уплате налога, сбора, пени штрафа.

24.06.2010 ИФНС России по Советскому району г. Орла приняло решение от 24.06.2010 г. №340  о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 3106539,68 руб., в том числе: по требованию от 18.05.2010 № 815 – ЕСН по сроку 15.07.2008; по требованию от 18.05.2010 № 816 – ЕСН по сроку 15.07.2009; от 19.05.2010 № 828 от 19.05.2010 – ЕСН по сроку 20.04.2007; от 18.05.2010 № 814 – НДС по сроку 21.04.2008; от 19.05.2010 № 830 – НДС по срокам 20.10.2008, 20.11.2008, 22.12.2008; от 18.05.2010 – НДС по срокам 20.01.2009, 20.02.2009, 20.03.2009; от 19.05.2010 № 831 – НДС по сроку 15.07.2008, всего на сумму 3106539 руб. 68 коп.: налогов (сборов) – 1384811 руб., пени – 252011,08 руб., штрафов – 1469717,60 руб.

29.06.2010 на основании постановления Инспекции от 24.06.2010 г. №340   о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 3106539,68 руб.  судебным приставом-исполнителем МОСП по ОИП УФССП по Орловской области в отношении ИП Терехова А.И. возбуждено исполнительное производство № 54/18/3782/1/2010.

24.12.2012 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи фактическим исполнением.

Из материалов дела также усматривается , что доначисленные вышеприведенными решениями Инспекции суммы налогов, пени и штрафов были взысканы в рамках исполнительного производства в период с 24.06.2010 г. по 26.12.2012 г.

Приведенные обстоятельства подтверждаются материалами дела и сторонами не оспариваются ( сводные данные о сроках, суммах, основаниях взыскания приведены в расчете т.2 л.д.128).

Как следует из материалов дела, решениями Арбитражного суда Орловской области от 13.07.2011 по делу № А48-1126/2011 и от 20.12.2011 по делу № А48-4081/2011 агентский договор от 15.01.2007 № 01-07 и дополнительное соглашение к нему от 15.04.2010, а также акты выполненных работ к указанному договору по иску ООО «НПО «ПолиМир» признаны недействительными.

При рассмотрении указанных дел, судом установлено, что  агентский договор от 15.01.2007 № 01-07 и дополнительное соглашение к нему от 15.04.2010, а также акты выполненных работ к указанному договору являются мнимыми.

Судом установлено, что каких-либо работ ИП Тереховым А.И. для ООО «НПО «ПолиМир» не выполнялось. Подписанные акты выполненных работ являются лишь имитацией исполнения агентского договора от 15.01.2007 № 01-07.  

Указанные решения Арбитражного суда Орловской области вступили в законную силу.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 06.11.2012 по делу № А09-7295/2012 были применены последствия недействительности агентского договора от 15.01.2007 № 01-07, дополнительного соглашения к нему от 15.04.2010, а также актов выполненных работ за 2007-2008 годы. В порядке применения последствий недействительности сделок с ИП Терехова А.И. в пользу ООО НПО «ПолиМир» взыскано 5517500 руб. Указанное решение вступило в законную силу 06.12.2012.

Определением Арбитражного суда Брянской области от 21.12.2012 по делу № А09-7295/2012 между ИП Тереховым А.И. и ООО НПО «ПолиМир» было заключено мировое соглашение, по условиям которого ИП Терехов А.И. взамен уплаты денег в сумме 5517500 руб. в счет применения последствий недействительности сделок передал ООО НПО «ПолиМир» права требования к ИП Водопьянову В.В. в размере 5517916,67 руб. Указанное определение вступило в законную силу.

В связи с признанием недействительными (ничтожными)