Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2014 по делу n А48-2808/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда в части и принять новый судебный акт

агентского договора от 15.01.2007 № 01-07, дополнительного соглашения к нему от 15.04.2010, актов выполненных работ за 2007-2008 годы, а также в связи с применением последствий их недействительности ИП Терехов А.И. 28.12.2012 ИП Терехов А.И. представил в налоговый орган заявление с просьбой возвратить ему образовавшуюся переплату по НДС и НДФЛ, переплату по начисленным пеням, а также переплату по штрафам в общем размере 2802705,38 руб.

Также в налоговый орган были представлены уточненные налоговые декларации.

Решением от 18.01.2013 № 1671, 1672 налоговый орган отказал налогоплательщику в удовлетворении заявления на возврат НДС и НДФЛ в общей сумме 2802705,38 руб., в связи с тем, что не истек срок камеральной проверки поданных налоговых деклараций. Указанным решением ИП Терехову А.И. было разъяснено право на повторное обращение с заявлением о возврате налогов, пеней и штрафов после завершения камеральной проверки. Срок камеральной проверки истекал 28.03.2013.

10.04.2013 ИП Терехов А.И. повторно обратился в ИФНС по г. Орлу с заявлением № 1 о возврате образовавшейся переплаты по НДС и НДФЛ, переплаты по начисленным пеням, а также переплаты по штрафам в общем размере 2802705,38 руб. Указанное заявление получено налоговым органом 12.04.2013.

Письмом от 14.05.2013 № 14-08/011166 ( т.1 л.д.107) ИФНС России по г. Орлу сообщила ИП Терехову А.И., что его заявление о возврате излишне взысканных налогов (НДС, НДФЛ), пеней и штрафов оставлено без исполнения, поскольку представленные налоговые декларации относятся к налоговым периодам, по которым налоговым органом уже приняты решения о доначислении налогов, пеней и штрафов. Указанные решения вступили в законную силу.

Полагая, что бездействие ИФНС России по г. Орлу, выразившееся в оставлении без исполнения заявления ИП Терехова А.И. от 10.04.2013 № 1 о возврате переплаты по налогам, начисленным пеням и взысканным штрафам в общем размере 2536096,38 руб. (с учетом уточнения требований), является незаконным, а также полагая нарушенным право на возврат излишне взысканных сумм налогов,  ИП Терехов А.И. обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая Предпринимателю в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из  того, что спорные суммы налогов, пени и штрафов не могут быть квалифицированы в качестве взысканных излишне, поскольку обязанность по уплате сумм налогов, пеней, штрафов установлена решениями о привлечении к ответственности, которые вступили в силу, не были отменены ни вышестоящим налоговым органом, ни судом.

Так, из материалов дела следует, что,  не согласившись с принятыми налоговым органом решениями о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.03.2010 № 4620, от 21.04.2010 № 4693, № 4692, № 4691, № 4697, № 4696, ИП Терехов А.И. обратился в Арбитражный суд Орловской области с заявлениями о признании вышеназванных решений недействительными.

Определениями суда от 19.10.2010 по делам № А48-3505/2010, № А48-3796/2010, № А48-3797/2010, № А48-3799/2010, № А48-3800/2010, № А48-3801/2010 производство по делам прекращено в связи с отказом ИП Терехова А.И. от заявленных требований.

Таким образом, решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.03.2010 № 4620, от 21.04.2010 № 4693, № 4692, № 4691, № 4697, № 4696, которыми Предпринимателю были доначислены спорные налоги, пени и штрафы вступили в законную силу.

Кроме того, судом также установлено, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Орловской области от 20.12.2011 по делу № А48-4081/2011 установлено, что стороны не намеревались создать соответствующие правовые последствия заключенной сделки – агентского договора от 15.01.2007 № 01-07.

Указанный договор и составленные на его основании акты выполненных работ не породили никаких правовых последствий, соответствующих агентскому договору. Реальные действия по исполнению сделки сторонами не совершались. Составленные акты не отражают фактического отношения сторон по исполнению договора, а являются лишь имитацией исполнения договора.

При рассмотрении дела № А48-4081/2011 ИП Терехов А.И. указал на то, что в штате индивидуального предпринимателя не состоят лица, которые могли бы реально исполнить агентский договор.

Таким образом, по мнению суда первой инстанции, о том, что агентский договор от 15.01.2007 № 01-07, заключенный с ООО НПО «ПолиМир» является недействительной (ничтожной) сделкой ИП Терехов А.И. знал непосредственно в момент заключения договора, и, следовательно, в период проведения налоговых проверок и вынесения налоговым органом решений по результатам их проведения. Однако в рамках проведения налоговым органом проверок ИП Терехов А.И. об этом не сообщил. Ввиду чего суд первой инстанции пришел к выводу о пропуске предпринимателем трехлетнего срока, установленного ст.79 НК РФ для обращения в суд за защитой нарушенного права.

Суд также указал на отсутствие оснований для возврата взысканных санкций по ст.119 НК РФ, поскольку решениями Инспекции, вступившими в силу, установлены факты совершения предпринимателем нарушений законодательства о налогах и сборах, что послужило основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение налогового законодательства и начисления штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового Кодекса Российской Федерации. Данные суммы не подлежат возврату из бюджета.

Суд апелляционной инстанции полагает, что указанные выводы суда первой инстанции основаны на неполно исследованных обстоятельствах дела, а также не соответствуют положениям Налогового Кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу п.п. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения в порядке, предусмотренном статьей 79 НК РФ.

В соответствии со ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса

Согласно п. 4 ст. 79 НК РФ налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога (п. 2 ст. 79 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Пунктом 3 ст. 79 НК РФ установлено, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Таким образом, начало течения срока, установленного для обращения в суд за защитой прав на возврат излишне взысканных сумм налога обусловлено моментом излишнего взыскания соответствующих сумм, либо моментом, когда налогоплательщик узнал ( должен был узнать) о факте излишнего взыскания налога. При этом момент начала течения данного срока во всяком случае не может возникнуть до момента взыскания соответствующих сумм.

Как следует из материалов дела и согласно расчета начисленных и уплаченных налогов, пени и штрафов (т. 2, л.д. 128), суммы доначисленных налога, пени, штрафа по НДС  в размере 105 307 руб. ( в том числе 63 914 руб. – налог, 19 004, 46 руб.- пени, 22 389, 32 – штраф) взысканы с Предпринимателя на основании постановления № 340 от 24.06.2010 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика до 21.10.2010 ( письмо Инспекции т.2 л.д.149) , и соответственно не ранее 24.06.2010 (дата вынесения постановления № 340) (т. 2, л.д. 130, 149).

Остальные суммы доначисленных налога, пени, штрафа по НДС взысканы с Предпринимателя за период с 24.11.2010 по 26.12.2012.

Всего с Предпринимателя по НДС взыскано 1385685,75 руб., из них НДС в размере 586260 руб., пени по НДС в размере 126064,65 руб., штраф по ст. 119, 122 НК РФ в размере 673361,10 руб.

Доначисленные суммы налога, пени, штрафа по НДФЛ взысканы с Предпринимателя за период с 24.11.2010 по 01.06.2011.

Всего с Предпринимателя по НДФЛ взыскано 1394024,07 руб., из них НДФЛ в размере 648635 руб., пени по НДФЛ в размере 102439,47 руб., штраф по ст. 119, 122 НК РФ в размере 642949,60 руб.

Факт взыскания и данный расчет налоговым органом не оспаривается.

С заявлением в суд Предприниматель обратился 14.08.2013 г.

Таким образом, срок, установленный ст.79 НК РФ  для обращения в суд за защитой нарушенного права при его исчислении с момента взыскания спорных сумм предпринимателем не пропущен.

В то же врем суд апелляционной инстанции учитывает, что исходя из материалов дела, документальным подтверждением обстоятельств, свидетельствующих о взыскании спорных сумм налога, в том числе НДС, пени и штрафов по НДС  в размере  105 307 руб. , а также основанием для обращения в налоговый орган и в суд  за возвратом излишне взысканных сумм налога, послужили судебные акты Арбитражного суда Орловской области о признании недействительными  сделок, заключенных Предпринимателем с ООО «НПО ПолиМир».  Указанные судебные акты приняты 13.07.2011 года и 20.12.2011 года.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для выводов о пропуске предпринимателем срока для обращения в суд за защитой нарушенного права.

 Выводы суда о пропуске указанного срока ввиду того, что в момент заключения договора, дополнительных соглашений и подписания актов приема-передачи Предприниматель знал о мнимом характере сделки являются ошибочными , поскольку указанный момент начала течения данного срока не может наступить ранее срока взыскания соответствующих сумм, а исчисления установленного ст.79 НК РФ срока с момента заключения предпринимателем вышеуказанных сделок не основано на нормах ст.79 НК РФ.

Оценивая доводы Предпринимателя о том, что спорные суммы являются взысканными излишне, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции, в том числе, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказанием услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Абзацем 2 п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты.

В силу ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Таким образом, обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика НДС в случае осуществления операций по реализации товаров, работ, услуг.

     В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

    Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

 Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами