Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2014 по делу n А08-4659/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

   - совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями) (пункт  5 постановления от 12.10.2006  № 53).

Вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий. Обязанность по доказыванию недобросовестности налогоплательщика, в силу положений  части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, возлагается на налоговые органы.

Налогоплательщик, в свою очередь, вправе представить суду доказательства реальности и  экономической обоснованности совершенных им хозяйственных операций.

Согласно данным, отраженным в Едином государственном реестре юридических лиц, в число видов деятельности общества «Токсан» входят оптовая торговля зерном, оптовая торговля масличными семенами и маслосодержащими плодами и оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем, не включенным в другие группировки, а также хранение и складирование зерна.

В рамках осуществления данной деятельности обществом «Токсан» осуществлено приобретение зерна для дальнейшей перепродажи у общества «Мука-Белогорья». В обоснование факта совершения операций по приобретению товара у общества «Мука-Белогорья» обществом «Токсан» (покупатель) был представлен налоговому органу при проведении проверки и в материалы рассматриваемого дела договор поставки от 07.08.2012 № 082012-1, заключенный с обществом «Мука-Белогорья» (поставщик), согласно которому поставщик обязался передать в собственность покупателя пшеницу, а покупатель обязался ее принять и оплатить (т.1 л.д.128-131).

Как следует из договора, поставка товара осуществляется путем составления единого документа, подписываемого сторонами – спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора. В спецификации указываются, в том числе, количественные и качественные характеристики товара, подлежащего поставке в период действия спецификации, форма, порядок расчетов и условия оплаты, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя товара с указанием адреса склада, способ и сроки поставки товара и момент перехода права собственности на товар (пункты 2.1 и 2.2 договора).

Пунктом 2.5 договора предусмотрена обязанность поставщика передавать покупателю счет-фактуру, товарную накладную формы ТОРГ-12 и карантинный сертификат (для товара, поставляемого из подкарантинных зон) по каждой партии товара.

Как следует из пунктов 2.6 и 2.8 договора, доставка товара осуществляется за счет и транспортом поставщика на склад, указанный в спецификации, при этом покупатель (грузополучатель) обязан в течение суток с момента прибытия произвести его разгрузку.

Согласно разделу 3 договора, оплата товара на условиях, указанных в спецификации, осуществляется покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика с обязательным указанием в платежном поручении даты и номера договора.

Приемка товара покупателем осуществляется по правилам раздела 4 договора. Так, покупатель обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товара, проверить соответствие товара сведениям, указанным в товарно-транспортных и сопроводительных документах.

При этом согласно спецификации от 07.08.2012 № 1 (т.21 л.д.132) общество «Мука-Белогорья» осуществляет в адрес общества «Токсан» поставку пшеницы 3-го класса в количестве 38 531 тонны по цене 8 000 руб. за единицу измерения, включая налог на добавленную стоимость, на общую сумму 308 248 000 руб. на условиях франко-элеватор открытого акционерного общества «Токаревский комбинат хлебопродуктов» (далее – общество «Токаревский комбинат хлебопродуктов»). Поставка осуществляется в срок до 10.08.2012. Грузоотправителем и грузополучателем товара является общество «Токаревский комбинат хлебопродуктов». Оплата за товар должна была быть осуществлена в течение одного банковского дня после поставки.

В доказательство исполнения договора поставки обществом «Токсан» были представлены налоговому органу и суду счета-фактуры: от 07.08.2012 № 00000029 на сумму 9 452 146 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 859 286 руб., от 07.08.2012 № 00000030 на сумму 7 856 301 руб., в том числе налог 714 209,18 руб., от 07.08.2012 № 00000031 на сумму 7 214 660 руб., в том числе налог 655 878,18 руб., от 07.08.2012 № 00000032 на сумму 9 452 310 руб., в том числе налог 859 300,91 руб., от 07.08.2012 № 00000033 на сумму 14 623 145 руб., в том числе налог 1 329 376,82 руб., от 07.08.2012 № 00000034 на сумму 9 623 456 руб., в том числе налог 874 859,64 руб., от 07.08.2012 № 00000035 на сумму 7 523 441 руб., в том числе налог 683 949,18 руб., от 07.08.2012 № 00000036 на сумму 9 632 004 руб., в том числе налог 875 636,73 руб., от 07.08.2012 № 00000037 на сумму 7 523 114 руб., в том числе налог 683 919,45 руб., от 07.08.2012 № 00000038 на сумму 6 003 140 руб., в том числе налог 545 740 руб., от 07.08.2012 № 00000039 на сумму 9 412 304 руб., в том числе налог 855 664 руб., от 07.08.2012 № 00000040 на сумму 12 440 850 руб., в том числе налог 1 130 986,36 руб., от 07.08.2012 № 00000041 на сумму 9 120 440 руб., в том числе налог 829 130,91 руб., от 07.08.2012 № 00000042 на сумму 9 301 452 руб., в том числе налог 845 586,55 руб., от 07.08.2012 № 00000043 на сумму 8 820 146 руб., в том числе налог 801 831,45 руб., от 07.08.2012 № 00000044 на сумму 9 048 057 руб., в том числе налог 822 550,64 руб., от 07.08.2012 № 00000045 на сумму 15 056 124 руб., в том числе налог 1 368 738,55 руб., от 07.08.2012 № 00000046 на сумму 7 145 921 руб., в том числе налог 649 629,18 руб., от 07.08.2012 № 00000047 на сумму 7 234 830 руб., в том числе налог 657 711,82 руб., от 07.08.2012 № 00000048 на сумму 11 862 341 руб., в том числе налог 1 078 394,64 руб., от 07.08.2012 № 00000049 на сумму 9 745 214 руб., в том числе налог 885 928,55 руб., от 07.08.2012 № 00000050 на сумму 16 442 371 руб., в том числе налог 1 494 761 руб., от 07.08.2012 № 00000051 на сумму 14 783 299 руб., в том числе налог 1 343 936,27 руб., от 07.08.2012 № 00000052 на сумму 12 382 770 руб., в том числе налог 1 125 706,36 руб., от 07.08.2012 № 00000053 на сумму 12 430 762 руб., в том числе налог 1 130 069,27 руб., от 07.08.2012 № 00000054 на сумму 11 756 310 руб., в том числе налог 1 068 755,45 руб., от 07.08.2012 № 00000055 на сумму 12 648 301 руб., в том числе налог 1 149 845,55 руб., от 07.08.2012 № 00000056 на сумму 13 475 310 руб., в том числе налог 1 225 028,18 руб., от 07.08.2012 № 00000057 на сумму 7 989 481 руб., в том числе налог 726 316,45 руб., от 07.08.2012 № 00000058 на сумму 8 247 060 руб., в том числе налог 749 732,73 руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по приобретенной у общества «Мука-Белогорья» сельхозпродукции составила 28 022 460 руб.

Как следует из содержания указанных счетов-фактур, продавцом по ним выступало общество «Мука-Белогорья», покупателем – общество «Токсан». В качестве грузоотправителя и грузополучателя указано общество «Токаревский комбинат хлебопродуктов», Тамбовская область, с. Токаревка, ул. Трудовая, 2.

Все счета-фактуры подписаны руководителем Чуприной М.Н. и главным бухгалтером Чуркиной И.А.

На передачу товара по перечисленным счетам-фактурам у общества «Токсан» имеются  товарные накладные формы ТОРГ-12: от 07.08.2012 № 00000029 об отгрузке пшеницы на сумму 9 452 146 руб., от 07.08.2012 № 00000030 об отгрузке пшеницы на сумму 7 856 301 руб., от 07.08.2012 № 00000031 об отгрузке пшеницы на сумму 7 214 660 руб., от 07.08.2012 № 00000032 об отгрузке пшеницы на сумму 9 452 310 руб., от 07.08.2012 № 00000033 об отгрузке пшеницы на сумму 14 623 145 руб., от 07.08.2012 № 00000034 об отгрузке пшеницы на сумму 9 623 456 руб., от 07.08.2012 № 00000035 об отгрузке пшеницы на сумму 7 523 441 руб., от 07.08.2012 № 00000036 об отгрузке пшеницы на сумму 9 632 004 руб., от 07.08.2012 № 00000037 об отгрузке пшеницы на сумму 7 523 114 руб., от 07.08.2012 № 00000038 об отгрузке пшеницы на сумму 6 003 140 руб., от 07.08.2012 № 00000039 об отгрузке пшеницы на сумму 9 412 304 руб., от 07.08.2012 № 00000040 об отгрузке пшеницы на сумму 12 440 850 руб., от 07.08.2012 № 00000041 об отгрузке пшеницы на сумму 9 120 440 руб., от 07.08.2012 № 00000042 об отгрузке пшеницы на сумму 9 301 452 руб., от 07.08.2012 № 00000043 об отгрузке пшеницы на сумму 8 820 146 руб., от 07.08.2012 № 00000044 об отгрузке пшеницы на сумму 9 048 057 руб., от 07.08.2012 № 00000045 об отгрузке пшеницы на сумму 15 056 124 руб., от 07.08.2012 № 00000046 об отгрузке пшеницы на сумму 7 145 921 руб., от 07.08.2012 № 00000047 об отгрузке пшеницы на сумму 7 234 830 руб., от 07.08.2012 № 00000048 об отгрузке пшеницы на сумму 11 862 341 руб., от 07.08.2012 № 00000049 об отгрузке пшеницы на сумму 9 745 214 руб., от 07.08.2012 № 00000050 об отгрузке пшеницы на сумму 16 442 371 руб., от 07.08.2012 № 00000051 об отгрузке пшеницы на сумму 14 783 299 руб., от 07.08.2012 № 00000052 об отгрузке пшеницы на сумму 12 382 770 руб., от 07.08.2012 № 00000053 об отгрузке пшеницы на сумму 12 430 762 руб., от 07.08.2012 № 00000054 об отгрузке пшеницы на сумму 11 756 310 руб., от 07.08.2012 № 00000055 об отгрузке пшеницы на сумму 12 648 301 руб., от 07.08.2012 № 00000056 об отгрузке пшеницы на сумму 13 475 310 руб., от 07.08.2012 № 00000057 об отгрузке пшеницы на сумму 7 989 481 руб., от 07.08.2012 № 00000058 об отгрузке пшеницы на сумму 8 247 060 руб.

В указанных счетах-фактурах и товарных накладных в качестве грузоотправителя и грузополучателя указано общество «Токаревский комбинат хлебопродуктов». В товарных накладных имеются отметки об отпуске груза, которые производили руководитель общества «Мука-Белогорья» Чуприна М.Н. и главный бухгалтер Чуркина И.А., а также отметка о получении груза Свиридовой Л.И. с печатью общества «Токсан».

Также у общества имеются документы об оплате товара – платежные поручения  от 07.08.2012 № 224 на сумму 300 000 000 руб. и от 07.08.2012 № 226 на сумму 8 247 060 руб. Указанные платежные поручения имеют отметку филиала «Воронежский» банка «ИнвестТоргБанк» об исполнении.

Счета-фактуры, выставленные налогоплательщику обществом «Мука-Белогорья», включены им в книгу покупок за 3 квартал 2012 года (т.8 л.д.118-160).

Как следует из материалов дела, приобретенный товар фактически не транспортировался, поскольку грузоотправителем и грузополучателем по данному договору, спецификациям и товарным накладным выступало общество «Токаревский комбинат хлебопродуктов» (хранитель), с которым у общества «Мука-Белогорья» (поклажедатель) был заключен договор хранения от 14.06.2012 № ХР 03/2012 (т.4 л.д. 4-5), исходя из условий которого стоимость услуг хранения составляла 20 руб. за одну тонну зерна в месяц. Впоследствии дополнительным соглашением от 19.06.2012 стороны установили, что плата за хранение с поклажедателя не взимается (т.4 л.д.6).

Пунктом 4.1 договора  поклажедателю предоставлено право в течение всего срока действия договора переоформлять хранящееся сырье или его часть на третье лицо.

Фактическая передача зерна обществу «Токсан» оформлялась приемными квитанциями по форме ЗПП-13, согласно которым от общества «Мука-Белогорья» поступила пшеница на владельца – общество «Токсан». В данных квитанциях отражены также масса, класс, содержание примесей и иные данные, отражающие показатели принимаемой партии (т.4 л.д.7-27).

Впоследствии приобретенное зерно было реализовано обществом «Токсан» обществу с ограниченной ответственностью «ФПК» (до 17.08.2012 – общество с ограниченной ответственностью «Квартал»), что нашло отражение в книге продаж за 3 квартал 2012 года (т.8 л.д.82-117).

В ходе проведения камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что общество «Мука-Белогорья» не имеет в собственности имущества, транспортных средств и достаточных трудовых ресурсов (численность 1 человек), арендует у общества «Токсан» помещение по адресу л. Макаренко, 12, но арендные платежи, как и коммунальные, не производит. Кроме того руководителем общества «Мука-Белогорья» до 09.10.2012, как и руководителем общества «Токсан», являлся Чуприн М.Н. Расчетные счета общества «Токсан» и его контрагента открыты в одном банке – «ИнвестТоргБанк», что в совокупности свидетельствует о взаимозависимости налогоплательщика и его контрагента.

Также осуществление расчетов с использованием одного банка в небольшой период времени, отсутствие фактического движения зерна при удаленности цепочки контрагентов, а также осуществление сделок через одного хранителя – элеватор общества «Токаревский комбинат хлебопродуктов», оплата приобретенного товара заемными денежными средствами – в совокупности, по мнению инспекции, свидетельствуют о направленности действий  всех участников сделок с зерном, включая банк «ИнвестТоргБанк», а также лиц, у которых общество «Мука-Белогорья» приобретало пшеницу, на получение необоснованной налоговой выгоды и созданию схемы бестоварных хозяйственных операций при отсутствии реальной цели получения прибыли. 

Аналогичные доводы приводятся налоговым органом в апелляционной жалобе, при этом инспекция обращает особое внимание на созданную участниками многостадийного процесса купли-продажи зерна схему движения товара и денежных средств, отраженную в решении от 03.06.2013.

Отклоняя указанные доводы, апелляционная коллегия полагает необходимым согласиться с выводами суда области как о недоказанности налоговым органом согласованности действий всех участников процесса купли-продажи зерна, так и о предположительном характере приводимых инспекцией доводов.

Так, взаимозависимость между обществами «Токсан» и «Мука-Белогорья», на которую ссылается налоговый орган в апелляционной жалобе и оспариваемом решении от 03.06.2013, в силу пункта 6 Постановления от 12.10.2006 № 53 сама по себе не может свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и о создании схемы бестоварных отношений в целях возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость.

 Исходя из буквального толкования положений статьи 20 Налогового кодекса, с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 04.12.2003 № 441-О, в ходе мероприятий налогового контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов налоговым органом должны быть представлены доказательства того, что отношения между участниками хозяйственных операций, признаваемыми взаимозависимыми лицами, объективно могли повлиять на результаты сделок по реализации товаров