Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2014 по делу n А14-10988/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

16 июля 2014 года                                                               Дело № А14-10988/2013

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 09 июля 2014 года

В полном объеме постановление изготовлено 16 июля 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Михайловой Т.Л.,

Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Малыгиной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области: Агибалов Д.С. по доверенности № 05-08 от 30.06.2014;

от общества с ограниченной ответственностью «Сеть розничной торговли-Воронеж»: Прокопенко М.А. по доверенности б/н от 14.01.2014;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 24.04.2014 по делу № А14-10988/2013 (судья Соболева Е.П.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сеть розничной торговли-Воронеж» (ОГРН 1053600126414, ИНН 3666121941) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области (ОГРН 1043600195803, ИНН 3666120000) о признании недействительным решения от 01.07.2013 № 784 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Сеть розничной торговли-Воронеж» (далее – Общество,  налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 01.07.2013 № 784 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 24.04.2014 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области от 01.07.2013 № 784 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным.

Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Сеть розничной торговли-Воронеж».

С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Сеть розничной торговли-Воронеж» взыскано 2000 руб. судебных расходов.

Не согласившись с принятым судебным актом, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция, ссылаясь на правовую позицию, сформулированную Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Президиума от 29.05.2012 № 13016/11 по делу № А27-12216/2010, указывает, что земельные участки, на которых, в том числе, расположены нежилые помещения, принадлежащее Обществу, имеют вид разрешенного использования для размещения многоквартирного жилого дома.

Следовательно, по мнению налогового органа, поскольку спорные земельные участки не относятся к землям под объектами торговли, то в отношении них не подлежит применению ставка налогообложения 1,1 процента, а вывод суда о том, что  вид разрешенного использования может определяться фактическим использованием соответствующей доли земельного участка, вне взаимосвязи с видом разрешенного использования, отраженным в государственном кадастре недвижимости, ошибочен.

Также налоговый орган ссылается на необходимость учитывать то обстоятельство, что виды земельных участков классифицируются по их правовому режиму на основании сочетания двух признаков: целевое назначение земли и вид разрешенного использования, при этом правовой режим земельного участка не зависит от статуса собственника земли и устанавливается исходя из сведений о его целевом назначении и виде разрешенного использования, содержащихся в государственном кадастре недвижимости.

Поскольку, как указывает налоговый орган, Обществом не вносились в государственный кадастр недвижимости сведения об изменении вида разрешенного использования, то у него не имелось оснований для произвольного применения налоговой ставки, не соответствующей виду разрешенного использования земельных участков, сведения о которых внесены в кадастр недвижимости.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество возражает против доводов Инспекции, указывает на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 31.01.2013 ООО «СРТ-Воронеж» в Межрайонную ИФНС России № 1 по Воронежской области была представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2012 год, в которой к уплате в бюджет исчислен налог в сумме 26457 руб. с применением ставки налогообложения 1,1 процента по 2 земельным участкам.

По результатам проведенной камеральной проверки представленной декларации налоговым органом был составлен акт от 20.05.2013 № 714дсп, рассмотрев который с учетом возражений налогоплательщика заместитель начальника Инспекции принял решение от 01.07.2013 № 784 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в сумме 1924 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу были доначислены земельный налог в сумме 9621 руб. и пени по состоянию на 01.07.2013 в сумме 396,87 руб.

Основанием доначисления указанных сумм налога, пеней и санкций явился вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком ставки налогообложения 1,1 процента при исчислении  налога в отношении  земельных участков с кадастровыми номерами: 36:34:0203020:32; 36:34:0404015:13, установленной для земельных участков под объектами торговли.

При этом, Инспекция исходила из того, что  в соответствии с Решением  Воронежской городской Думы  от 07.10.2005 № 162-II  «О введении в действие  земельного налога  на территории городского округа  город Воронеж» (далее – Решение № 162-II) налоговая ставка по землям, занятым под многоквартирными жилыми домами в части долей, приходящихся на объект, не относящийся к жилищному фонду, составляет 1,5 процента.

ООО «СРТ-Воронеж», не согласившись с решением от 01.07.2013 № 784, обжаловало это решение в Управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области, которое по результатам рассмотрения жалобы  решением от 16.08.2013 № 15-2-18/12989 оставило решение Инспекции без изменения, а апелляционную жалобу Общества без удовлетворения.

Считая, что решение Инспекции от 01.07.2013 № 784 не соответствует законодательству и нарушает его права и законные интересы,  Общество обратилось с заявлением о признании его недействительными в Арбитражный  суд Воронежской области.

Удовлетворяя заявленные требования Общества, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Статьей 387 НК РФ предусмотрено, что земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу положений статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 390 и пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По земельным участкам, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок (пункт 2 статьи 391 НК РФ).

При этом налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 392 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, а именно: налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Статьей 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогам, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования  не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом  4 статьи 396  НК РФ.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно статье 16 Федерального закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации» в существующей застройке поселений земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, является общей долевой собственностью собственников помещений в многоквартирном доме. Земельный участок, который сформирован до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

Статьей 36 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее – ЖК РФ) предусмотрено, что собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежат на праве общей долевой собственности помещения в данном доме, не являющиеся частями квартир и предназначенные для обслуживания более одного помещения в доме, а также земельный участок, на котором расположен дом, и иное общее имущество многоквартирного дома.

В соответствии со статьей 38 ЖК РФ при приобретении в собственность помещения в многоквартирном доме к приобретателю переходит доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме.

В части 2 статьи 23 Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» указано, что государственная регистрация возникновения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.

Как следует из материалов дела, земельный участок под многоквартирным домом, расположенный по адресу: г.Воронеж, ул. Хользунова, 74, сформирован и поставлен на кадастровый учет 07.07.2004, ему присвоен кадастровый номер 36:34:0203020:32. Следовательно, с 01.03.2005, даты введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации, этот земельный участок как ранее сформированный и поставленный на государственный кадастровый учет перешел – после государственной регистрации возникновения права собственности на жилые или нежилые помещения в многоквартирных домах - бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений (в том числе ООО «Сеть розничной торговли-Воронеж» после приобретения по договору купли-продажи от 15.12.2011 в собственность нежилого помещения в многоквартирном доме, расположенном на указанном земельном участке.

Земельный участок под многоквартирным домом, расположенный по адресу: г.Воронеж, ул. 20-летия Октября, 61, сформирован и поставлен на кадастровый учет 29.11.2005, ему присвоен кадастровый номер 36:34:0404015:13. Следовательно, с указанной даты (даты формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета), этот земельный участок перешел - после государственной регистрации возникновения права собственности на жилые или нежилые помещения в многоквартирных домах - бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений (в том числе