Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2014 по делу n А14-10988/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ООО «Сеть розничной торговли-Воронеж» после приобретения по договору купли-продажи от 19.10.2011 в собственность нежилого помещения в многоквартирном доме, расположенном на указанном земельном участке.

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 1 резолютивной части постановления от 28.05.2010 №12-П признал не противоречащими Конституции Российской Федерации положения части 2 и 5 статьи 16 Федерального закона от 29.12.2004 №189-ФЗ во взаимосвязи с частями 1 и 2 статьи 36 ЖК РФ, пунктом 3 статьи 3 и пунктом 5 статьи 36 Земельного кодекса Российской Федерации как предусматривающие переход в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме сформированного и поставленного на кадастровый учет земельного участка под данным домом без принятия органами государственной власти или органами местного самоуправления решения о предоставлении им этого земельного участка в собственность и без государственной регистрации перехода права собственности на него. А в пункте 3 мотивировочной части названного постановления указано, что в силу принципа платности землепользования (пункт 7 части 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации) переход земельного участка под многоквартирным домом в собственность собственников помещений в этом доме означает возникновение у них обязанности по уплате земельного налога, который относится к местным налогам и плательщиками которого признаются организации и физические лица, обладающие на праве собственности земельными участками, расположенными в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (статьи 15, 387 и 388 НК РФ).

При решении вопроса о налоговой ставке, подлежащей применению в рассматриваемом случае, суд первой инстанции правомерно исходил  из следующего.

Из статьи 394 НК РФ следует, что  исчисление налога производится по налоговым  ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать предельные налоговые  ставки, установленные названной статьей.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 НК РФ).

Из изложенных правовых норм следует, что обязанность налогоплательщика по уплате земельного налога обусловлена  наличием у него на  правах, предусмотренных статьей 388 НК РФ (право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения), земельного участка, сформированного в установленном земельным законодательством порядке, в отношении которого  определена и доведена до сведения налогоплательщика  кадастровая стоимость этого земельного участка. Налог исчисляется по ставке, соответствующей  целевому назначению и разрешенному виду использования земельного участка.

На основании статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель в порядке, установленном земельным законодательством.

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 «Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель» (с последующими изменениями и дополнениями), согласно которому  государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

В процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории. Оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков. По результатам оценочного зонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон.

Результаты государственной кадастровой оценки земель по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и вносятся в государственный земельный кадастр.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 ЗК РФ земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Пунктом 2 статьи 7 ЗК РФ установлено, что земли, указанные в пункте 1 названной статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Виды и состав территориальных зон земель в Российской Федерации установлены в статье 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее – Градостроительный кодекс), в соответствии с которой в результате градостроительного зонирования могут определяться жилые, общественно-деловые, производственные зоны, зоны инженерной и транспортной инфраструктур, зоны сельскохозяйственного использования, зоны рекреационного назначения, зоны особо охраняемых территорий, зоны специального назначения, зоны размещения военных объектов и иные виды территориальных зон.

При этом в состав территориальных зон одного вида могут включаться зоны другого вида. Правом определения функционального назначения территориальных зон и изменения их вида, в соответствии с пунктом 15 статьи 35 Градостроительного кодекса, наделены органы местного самоуправления.

Статья 37 Градостроительного кодекса делит виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства на основные виды разрешенного использования, условно разрешенные виды использования, вспомогательные виды разрешенного использования, устанавливаемые применительно к каждой территориальной зон.

В соответствии с положениями части 3 статьи 85 ЗК РФ, допускается использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны видом разрешенного использования.

Порядок градостроительного зонирования на территории муниципального образования городской округ город Воронеж установлен Правилами землепользования и застройки городского округа город Воронеж, утвержденными решением Воронежской городской Думы от 25.12.2009 № 384-II (далее – Правила).

Статьей 3 Правил предусмотрено, что применительно к каждой территориальной зоне устанавливаются следующие виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства:

   - основные виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства - виды деятельности, объекты капитального строительства, осуществлять и размещать которые на земельных участках разрешено применительно к соответствующим территориальным зонам при условии соблюдения требований технических регламентов;

   - условно разрешенные виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства - виды деятельности, объекты капитального строительства, осуществлять и размещать которые на земельных участках разрешено в силу перечисления этих видов деятельности и объектов в составе градостроительных регламентов применительно к соответствующим территориальным зонам при условии получения разрешения в порядке, определенном статьей 39 Градостроительного кодекса, названными Правилами, иными муниципальными правовыми актами и при условии обязательного соблюдения требований технических регламентов;

   - вспомогательные виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства - виды деятельности и объекты капитального строительства, допустимые только в качестве дополнительных по отношению к основным видам разрешенного использования и условно разрешенным видам использования и осуществляются совместно с ними.

Ставки земельного налога на территории муниципального образования город Воронеж установлены Решением Воронежской городской Думы от 07.10.2005 № 162-II в зависимости от категории земель и вида разрешенного использования земельного участка.

В соответствии со статьей 3  Решения № 162-II налоговая ставка в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду), кроме земельных участков, предназначенных для размещения домов индивидуальной жилой застройки, составляет 0 процентов от кадастровой стоимости, в отношении земельных участков, занятых объектами торговли, – 1,1 процента от кадастровой стоимости, в отношении прочих земельных участков – 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка.

Как следует из материалов дела, ООО «СРТ-Воронеж» является собственником нежилых помещений в многоквартирных жилых домах, расположенных по адресам: г.Воронеж, ул. Хользунова, 74, с кадастровым номером 36:34:0203020:32, вид разрешенного использования как многоэтажный жилой дом со встроено-пристроенными нежилыми помещениями и г.Воронеж, ул. 20 лет Октября, 61 с кадастровым номером 36:34:0404015:13, вид разрешенного использования как многоквартирный среднеэтажный дом.

Земельные участки под многоквартирными домами, расположенными по вышеуказанным адресам, являются неделимыми, сформированы и поставлены на кадастровый учет, им присвоены кадастровые номера: 36:34:0203020:32 и 36:34:0404015:13 (соответственно), кадастровая стоимость вышеуказанных земельных участков определена в кадастровых паспортах.

Согласно имеющимся в деле копиям кадастровых выписок спорные земельные участки отнесены к категории земель «земли населенных пунктов», их разрешенное использование – «многоэтажный жилой дом со встроено-пристроенными нежилыми помещениями» и «многоквартирный среднеэтажный дом» (соответственно).

На спорных земельных участках расположены принадлежащие ООО «Сеть розничной торговли-Воронеж» на праве собственности встроенные нежилые помещения I в лит.А, А2, общей площадью 627,7 кв.м., этаж 1, номера на поэтажном плане 21-30,36, адрес объекта: Воронежская область, г.Воронеж, Ленинский район, ул. 20-летия Октября, д.61 (свидетельство о государственной регистрации права от 19.10.2011 36-АГ № 444712) и IV в лит. А, назначение: нежилое, общей площадью 211,9 кв.м., этаж 1, номера на поэтажном плане 1-7, адрес объекта: г.Воронеж, ул. Хользунова, дом 74 (свидетельство о государственной регистрации права от 12.01.2012 36-АГ № 445773).

Данные помещения используется Обществом для осуществления  торговли, что подтверждается техническими паспортами нежилых помещений (т. 1 л.д. 19 – 27), и что не оспаривается налоговым органом.

Как следует из представленных в материалы дела Обществом ответов МКП городского округа город Воронеж «Управление главного архитектора» от 24.01.2014 № 41 и № 42 (т. 1 л.д. 81 – 88) в соответствии с Правилами землепользования и застройки городского округа город Воронеж, утвержденными решением Воронежской городской Думы от 25.12.2009 №384-II, земельный участок по ул. 20-летия Октября, 61 (кадастровый номер 36:34:0404015:13) и земельный участок по ул. Хользунова, 74 (кадастровый номер 36:34:0203020:32) расположены в зане с индексом Ж7 – «Многоэтажная застройка». Одними из основных видов разрешенного использования указанных участков являются: «многоквартирные малоэтажные жилые дома», «многоквартирные среднеэтажные жилые дома», «многоквартирные многоэтажные жилые дома», «магазины товаров первой необходимости, универсамы», «торговые комплексы, торговые центры, универмаги» и др.

Таким образом, поскольку спорные земельные участки фактически заняты многоквартирными домами со встроенными нежилыми помещениями, Обществу принадлежит доля в праве на эти земельные участки, приходящаяся на нежилые встроенные помещения в жилых домах, встроенные нежилые помещения не относятся к жилищному фонду, а также к инженерной инфраструктуре жилищно-коммунального комплекса, а представляют собой – объекты торговли (магазины), что Инспекцией не оспаривается, суд первой инстанции правомерно указал на необходимость применения в рассматриваемом случае при исчислении земельного налога ставки 1,1% от кадастровой стоимости участка, установленной в отношении земельных участков, занятых объектами торговли.

Данная ставка соответствует как виду разрешенного использования для спорного земельного участка, определяемому на основании статьи 20 Правил  землепользования и застройки, так и фактическому использованию доли земельных участков для осуществления торговой деятельности, на что обоснованно указано судом первой инстанции.

Доводы Инспекции о том, что в отношении доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, необходимо применять налоговую ставку, установленную Положением о порядке исчисления и уплаты земельного налога на территории городского округа город Воронеж, утвержденным решением Воронежской городской Думы от 07.10.2005 № 162-II для «прочих земельных участков» (1,5% от кадастровой стоимости участка), правомерно отклонены судом первой инстанции.

В соответствии с указанным Положением в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду), установлена налоговая ставка 0% от кадастровой стоимости, при этом конкретный размер налоговый ставки в отношении доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, не установлен, в связи с чем при определении подлежащей применению налоговой ставки в отношении доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, расположенный в многоквартирном жилом доме, но не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, необходимо учитывать иные критерии (в том числе целевое назначение такого объекта), предусматривающие возможность применения пониженной налоговой ставки.  

Довод Инспекции о заявительном порядке изменения вида разрешенного использования и наличия права у владельца земельного участка, заинтересованного в пересмотре налогового обязательства, связанного с