Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2015 по делу n А08-3267/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

жалобой.

Решением УФНС России по Белгородской области от 09.04.2013 № 39 жалоба налогоплательщика удовлетворена частично. Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в размере 29564231 руб. и по НДС в размере 26607809 руб., штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в сумме 5394003 руб. и за неуплату налога на прибыль в сумме 10128155 руб., кроме того, начислены пени по НДС в размере 9789893 руб., по налогу на прибыль 8099686 руб.

Общество считая, что решение Инспекции, в редакции решения Управления, нарушает его законные права и интересы, обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Отказывая Обществу в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции основывался на вышеприведенных обстоятельствах, установленных в ходе проверки , а также на показаниях Кузнецова В.А., Мангояна И.С. подтвердивших приобретение ТМЦ по доверенностям контрагентов Общества, показаниях Чигирина А.С., Малыхина М.В., Матущкина А.Г., Рюмшина С.Л.( рабтников ООО «Электросвет» ) подтвердивших осуществление работ на объектах, на которых по документам осуществлялись работы контрагентами Общества.

По мнению суда, Общество представило для проверки недостоверные документы ввиду их подписания лицами, не являющимися руководителями субподрядных организаций; содержащими недостоверную информацию; контрагентами по договорам являются недобросовестные лица, не осуществляющие реальной предпринимательской деятельности и не декларирующие свои налоговые обязанности по сделкам, оформляемым от их имени.

Таким образом, по мнению суда первой инстанции, отсутствие фактов выполнения электромонтажных работ ООО «Валтерн», ООО «Артемида», ООО «Дельфин», ООО «Империя», ООО «Кастор» и ООО «Аврора» подтверждено материалами дела. Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что фактически работы выполнялись не субподрядными организациями, а работниками ООО «Электросвет».

Суд апелляционной инстанции не может согласить с указанным выводом суда первой инстанции исходя из следующего.

Как следует из содержания решения суда первой инстанции, первичные документы, свидетельствующие о совершении  хозяйственных операций   по приобретению Обществом определенных объемов работ на конкретных объектах строительства и материалов, а также по реализации выполненных работ заказчикам Общества, судом первой инстанции не исследовались и не оценивались, результаты такой оценки в решении суда первой инстанции не отражены.

Ввиду изложенного выводы суда первой инстанции о производстве приобретенных Обществом работ Обществом «Электросвет», основанные на показаниях свидетелей, по сути являются предположениями суда, не основанными на совокупности исследованных доказательств.

Доводам налогоплательщика об отсутствии доказательств получения Обществом необоснованной налоговой выгоды со ссылками на результаты встречных проверок контрагентов Общества, наличия у указанных контрагентов хозяйственной деятельности и осуществление реальных хозяйственных операций, подтвержденных представленными в материалы дела доказательствами, и недоказанности доводов Инспекции о возможности осуществить спорные объемы работ силами и средствами ООО «Электросвет» оценка судом не давалась.

 Также судом первой инстанции при рассмотрении настоящего спора не учтены правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенные в определении  от 16.10.2003 г. № 329-О, Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенные в постановлении Пленума  ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53"Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09, от 08.06.2010 г. N 17684/09, от 25.05.2010 N 15658/09 и определяющие правовые подходы и принципы распределения бремени доказывания при рассмотрении судами споров о получении налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, обжалуемое решение суда первой инстанции принято по неполно исследованным обстоятельствам дела , а также с нарушением требований ст.71 АПК РФ.

Также судом первой инстанции по сути не исследовались и не оценивались доводы налогоплательщика относительно незаконности начисления сумм пени ввиду ошибок в расчетах Инспекции , равно как и представленные в материалы дела расчеты Инспекции.

Тогда как  при рассмотрении дела в суде  апелляционной инстанции Инспекцией признан факт неправомерного доначисления пени по НДС в размере 2 248 306 руб.

Кроме того, суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований Общества в части доначислений по налогу на прибыль неправомерно не учел разъяснения, данные в п.8  постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", а также постановление Президиума ВАС РФ от  03.07.2012 № 2341/12, согласно которым  при установлении недостоверности представленных обществом документов, реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль подлежит определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам.

Иной правовой подход влечет искажение реального размера налоговых обязательств по налогу на прибыль. (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.12.2014 № Ф10-4150/2014 по делу № А08-8549/2013).

При этом, с учетом того, что Инспекция признала получение Обществом дохода от реализации приобретенных работ и товаров для целей налогообложения налогом на прибыль, в ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции  суд предлагал налоговому органу представить соответствующие расчеты. Определение суда Инспекцией не исполнено, доказательств и документально обоснованных расчетов применительно к вышеуказанным правовым позициям не представлено.

В то же время, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства суд апелляционной инстанции пришел к выводу о необходимости удовлетворения апелляционной жалобы налогоплательщика в полном объеме ввиду недоказанности Инспекцией выводов о нереальности хозяйственных операций и направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды исходя из следующего.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями ст. 154 - 159, 162 НК РФ.

В силу ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе цена (тариф) за единицу товара, стоимость товара за все количество отгруженных по счету-фактуре товаров, сумма налога, предъявленная покупателю товаров исходя из примененных налоговых ставок.

В силу п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из изложенного следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ и приняты на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, и оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) (в редакции, действовавшей в проверяемый период) первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.

В силу ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль вправе учесть расходы при наличии документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации и подтверждающих факт несения соответствующих расходов, а также связь последних с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу п. 2 и 3 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС, а также учесть расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: при наличии документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждающих факт несения расходов, а также принятие к учету товаров, работ, услуг, связанных с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода, и приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС. Для реализации права на налоговые вычетов по НДС необходимо также наличие счетов-фактур, оформленных