Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2015 по делу n А08-3267/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

При этом, указанные документы должны содержать достоверные данные  относительно совершенных хозяйственных операций и лиц, совершивших такие операции.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей постановления Пленума ВАС РФ № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п. 2 постановления Пленума ВАС РФ № 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Таким образом, при наличии доказательств недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, основания для получения налогоплательщиком налоговой выгоды по  указанным документам отсутствуют.

При этом, исходя из вышеуказанных разъяснений, а также с учетом требований ст. 65, 200 АПК РФ обязанность доказать наличие обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций либо о том, что совершенные налогоплательщиком операции не имели разумной деловой цели возлагается на налоговый орган. Представляемые налоговым органом доказательства должны с бесспорностью подтверждать, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели и были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде ООО «Электросвет плюс» состояло на налоговом учете в Инспекции ФНС России по г. Белгороду, в проверяемом периоде находилось по адресу: г. Белгород, ул. Первомайская, 47.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, в проверяемом периоде руководителем ООО «Электросвет плюс» являлся Коблысь Вадим Михайлович. Доля уставного капитала Общества 100% (10 000 руб.) принадлежит Коблысь Вадиму Михайловичу с 01.06.2010, ранее в период с 09.03.2006 до 01.06.2010 принадлежала Масному Василию Аскольдовичу, который одновременно являлся и учредителем ООО «Электросвет» (в период с 2002 г. по 29.06.2012 г.).

ООО «Электросвет плюс» в 2008-2010 фактически осуществляло производство электромонтажных работ, оптовую торговлю производственным электрическим оборудованием.

ООО «Электросвет плюс» имело лицензию, действующую в проверяемом периоде - № Д 715032 от 18.04.2006 на осуществление строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, срок действия лицензии с 18.04.2006 по 18.04.2011.

ООО «Электросвет плюс» входит в состав саморегулируемой организации Некоммерческое партнерство - Строители Белгородской области саморегулируемая организация и на 2010 год имело свидетельство «о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства» СРО-С-012 № 12-09-0365, выданное НП «СРО «Строители Белгородской области» 25.02.2010.

В проверяемом периоде для выполнения электромонтажных работ по договорам, заключенным с заказчиками, основными из которых являлись ОАО «Белгородэнергоремонт», ОАО «Мехколонна № 77», Филиал ОАО «МРСК Центра - Белгородэнерго», Общество привлекало субподрядные организации, которые были зарегистрированы в г. Москве, в том числе ООО «Валтерн», ООО «Артемида», ООО «Дельфин», ООО «Империя», ООО «Кастор», ООО «Аврора».

Деятельность ООО «Электросвет плюс» в 2008 году.

Обществом был заключен договор № СП-53 от 01.09.2008 с ЗАО «Мехколонна № 26» (Генподрядчик), согласно которого Общество (Субподрядчик) приняло на себя обязательство выполнить следующие электромонтажные работы:

- КЛ-6 кВ от ПС «Донец 110/6» до ЦРП 2 ф город 13 кабель 1 по адресу: Белгородская обл., г. Белгород, Народный бульвар, на сумму 5484126 руб. в т.ч. НДС 18%;

- КЛ-6 кВ от ПС «Донец 110/6» до ЦРП 2 ф город 13 кабель 2 по адресу: Белгородская обл., г. Белгород, Народный бульвар, на сумму 5484126 руб. в т.ч. НДС 18%.

Согласно п. 2.1 договора стоимость работ является предварительной и составляет 14600000 руб. в том числе НДС 18% - 2227118,64 руб. Окончательная стоимость определяется на основании фактически выполненных объемов работ, отраженных в формах КС-2 от 30.09.2008 № б/н, стоимость работ определена в формах КС-3 от 30.09.08 № 83/08 и № 84/08 подписанных обеими сторонами и составляет 5484126 руб. в том числе НДС 18% - 836562 руб. и 5484126 руб. в том числе НДС 18% - 836562 руб. соответственно.

Субподрядчик по договору оплачивает генподрядчику услуги генподряда в размере 3% от выполненных работ (п. 2.2. договора).

Для выполнения электромонтажных работ на указанных выше объектах ООО «Электросвет плюс» (Покупатель) приобретало материалы у ООО «Артемида» (Продавец) по договорам купли-продажи от 08.09.2008 № 94-08 (приложение № 37 л.д. 28-29) и от 90.09.2008 № 97-08 (приложение № 37 л.д. 33-34) материалы, указанные в ТОРГ-12 и счет фактуре.

Согласно указанных договоров оплата материалов осуществляется через продавца (п. 2.3 договоров). Расходы по доставке включены в стоимость материалов (п. 2.4 договоров). Поставляемые материалы сопровождаются оригиналами документов: накладной и счет-фактурой (п. 2.5 договоров).

Так, для выполнения работ по объекту «КЛ-6 кВ от ПС «Донец 110/6» до ЦРП 2 ф город 13 кабель 1 по адресу: Белгородская обл., г. Белгород, Народный бульвар» Обществу был выставлен счет на оплату на приобретение материалов: № 94 от 08.09.2008 (приложение № 37 л.д. 27), на сумму 2710603,70 руб. в т.ч. НДС 18% - 413481,92 руб.

Материалы, поставленные для выполнения работ по данному объекту, приняты Обществом согласно следующей товарной накладной (ТОРГ-12) от ООО «Артемида» № 90 от 10.09.2008 (приложение № 37 л.д. 22-23), на сумму 2710603,70 руб. в т.ч. НДС 18% - 413481,92 руб., и оприходованы, что подтверждается приходным ордером № 00000090 от 10.09.2008 (приложение № 37 л.д. 26).

Обществу была выставлена счет-фактура на приобретенные материалы от ООО «Артемида» № 90 от 10.09.2008 (приложение № 37 л.д. 25), на сумму 2710603,70 руб. в т.ч. НДС 18% - 413481,92 руб., а также счет на оплату № 94 от 08.09.2008 (приложение № 37 л.д. 27).

Для выполнения работ по объекту «КЛ-6 кВ от ПС «Донец 110/6» до ЦРП 2 ф город 13 кабель 2 по адресу: Белгородская обл., г. Белгород, Народный бульвар» Обществу был выставлен счет на оплату на приобретение материалов от ООО «Артемида» № 97 от 09.09.2008 (приложение № 37 л.д. 32), на сумму 2710603,70 руб. в т.ч. НДС 18% - 413481,92 руб.

Материалы, поставленные для выполнения работ по данному объекту, приняты Обществом согласно следующей товарной накладной (ТОРГ-12) от ООО «Артемида» № 93 от 12.09.2008 на сумму 2710603,70 руб. в т. ч. НДС 18% (приложение № 37 л.д. 23-24) и оприходованы, что подтверждается приходным ордером № 00000093 от 12.09.2008 (приложение № 37 л.д. 30).

Обществу была выставлена счет-фактура на приобретенные материалы от ООО «Артемида» № 93 от 12.09.2008 (приложение № 37 л.д. 31), на сумму 2710603,70 руб. в т.ч. НДС 18% - 413481,92 руб.

Оплата поставленных материалов осуществлялась Обществом с использованием безналичных форм расчетов. Так, материалы, поставленные ООО «Артемида» были оплачены Обществом следующими платежными поручениями: № 303 от 06.11.2008, № 306 от 10.11.2008, № 311 от 12.11.2008, № 323 от 14.11.2008, № 331 от 09.12.2008, № 304 от 07.11.2008, № 308 от 10.11.2008, № 312 от 12.11.2008, № 324 от 14.11.2008, № 332 от 09.12.2008 (приложение 37 л.д. 10, 12, 7, 6, 4, 11, 9, 8, 5, 3).

Объекты, Генподрядчиком ЗАО «Мехколонна № 26» приняты в соответствии с актами по форме КС-2 и справками о стоимости выполненных работ по форме КС-3, претензий по количеству и качеству материалов использованных для производства работ не было.

Материалы, приобретенные для выполнения работ по объекту «КЛ-6 кВ от ПС «Донец 110/6» до ЦРП 2 ф город 13 кабель 1 по адресу: Белгородская обл., г. Белгород, Народный бульвар» отражены в акте по форме КС-2 № 83/08 от 30.09.2008, на сумму 5484126 руб. в т.ч. НДС 18%   и справке о стоимости выполненных работ по форме КС-3 № 83/08 от 30.09.2008, на сумму 5484126 руб. в т.ч. НДС 18%, подписанные Обществом и Генподрядчиком. А так же Обществом Генподрядчику выставлена счет-фактура № 192 от 30.09.2008, на сумму 5484126 руб. в т.ч. НДС 18%.

Материалы, приобретенные для выполнения работ по объекту «КЛ-6 кВ от ПС «Донец 110/6» до ЦРП 2 ф город 13 кабель 2 по адресу: Белгородская обл., г. Белгород, Народный бульвар» отражены в акте по форме КС-2 № 84/08 от 30.09.2008, на сумму 5484126 руб. в т.ч. НДС 18% и справке о стоимости выполненных работ по форме КС-3 № 84/08 от 30.09.2008, на сумму 5484126 руб. в т.ч. НДС 18%, подписанные Обществом и Генподрядчиком. А так же Обществом Генподрядчику выставлена счет-фактура № 193 от 30.09.2008, на сумму 5484126 руб. в т.ч. НДС 18%.

Генподрядчик произвел оплату по выполненным работам следующими платежными поручениями № 603 от 16.10.2008, № 630 от 23.10.2008, № 653 от 01.11.2008, № 671 от 05.11.2008 (приложение № 67).

Генподрядчик выставил услуги генподрядчика в размере 3-х процентов от выполненных работ по акту № 4 от 30.09.2008 и счете-фактуре № 632 от 30.09.2008 в соответствии с п. 2.2 договора от 01.09.2008.

Обществом был заключен договор № 31-08 от 16.09.2008 с ООО «ТаширБелСтрой» (заказчик), согласно которого Общество (подрядчик) приняло на себя обязательство выполнить производство работ по электроснабжению развлекательного центра, по адресу: г. Белгород, пр. Б.Хмельницкого, д. 164. Согласно п. 2.1 договора стоимость работ составила 795558,80 руб., включая НДС 18%.

Для выполнения электромонтажных работ на указанном выше объекте Общество приобретало материалы у организации ООО «Артемида».

Так, ООО «Артемида» для выполнения работ по объекту «Производство работ по электроснабжению развлекательного центра, по адресу: г. Белгород, пр. Б.Хмельницкого, д. 164» Обществу выставило счет на оплату на приобретение материалов № 133 от 13.10.2008 (приложение № 37 л.д. 37), в части на сумму 535229,20 руб. в т.ч. НДС 18% - 127482,52 руб.

Для выполнения электромонтажных работ на указанных выше объектах ООО «Электросвет плюс» (Покупатель) приобретало материалы у ООО «Артемида» (Продавец) по договорам купли-продажи от 08.09.2008 № 94-08 (приложение № 37 л.д. 28-29) и от 90.09.2008 № 97-08 (приложение № 37 л.д. 33-34) материалы, указанные в ТОРГ-12 и счет фактуре.

Согласно указанных договоров оплата материалов осуществляется через продавца (п. 2.3 договоров). Расходы по доставке включены в стоимость материалов (п. 2.4 договоров). Поставляемые материалы сопровождаются оригиналами документов: накладной и счетом-фактурой (п. 2.5 договоров).

Материалы, поставленные ООО «Артемида» для выполнения работ по данному объекту, приняты Обществом согласно следующей товарной накладной (ТОРГ-12) № 125 от 13.10.2008 (приложение № 37 л.д. 19-20), в части на сумму 535229,20 руб. в т.ч. НДС 18%.

Обществу от ООО «Артемида» была выставлена счет-фактура на приобретенные материалы № 125 от 13.10.2008 (приложение № 37 л.д. 36), в части на сумму 535229,20 руб. в т.ч. НДС 18%.

Оплата поставленных материалов осуществлялась Обществом с использованием безналичных форм расчетов. Так, материалы, поставленные ООО «Артемида» были оплачены Обществом следующими платежными поручениями: № 337 от 11.12.2008, № 345 от 15.12.2008 (приложение № 37 л.д. 1, 2).

Объекты, заказчиком ООО «ТаширБелСтрой» приняты в соответствии с актами по форме КС-2 и справками о стоимости выполненных работ по форме КС-3, претензий по количеству и качеству материалов использованных для производства работ не было.

Материалы, приобретенные для выполнения работ по объекту «Производство работ по электроснабжению развлекательного центра, по адресу: г. Белгород, пр. Б. Хмельницкого, д. 164» отражены в локальном сметном расчете, в акте по форме КС-2 № 86/08 от 16.10.2008, на сумму 795558,80 руб. в т. ч. НДС 18% и справке о стоимости выполненных работ по форме КС-3 № 86/08 от 16.10.2008 на сумму 795558,80 руб. в т.ч. НДС 18%, подписанные Обществом и заказчиком. А так же Обществом заказчику выставлена счет-фактура № 200 от 16.10.2008, на сумму 795558,80 руб. в т. ч. НДС 18%.

Заказчик произвел оплату по выполненным работам следующими платежными поручениями № 979 от 25.09.2008, № 90 от 21.10.2008, № 120 от 27.10.2008 (приложение № 67).

Обществом был заключен договор № СП-44 от 01.02.2008 с ОАО «Белгородэнергоремонт» (генподрядчик), согласно п. 1.1 которого Общество (субподрядчик) приняло на себя обязательство выполнить в соответствии с утвержденной сметной документацией за свой риск собственными силами и средствами в установленный договором срок, с использованием собственного материала работы по строительству и реконструкции электрических сетей, монтаж электрооборудования на территории Белгородской области. В рамках указанного договора были выполнены следующие работы:

- Внешнее электроснабжение торгово-офисного центра «Мерея», монтаж оборудования в ТП-164 по адресу: Белгородская обл., г. Белгород, пр. Белгородский, 114, на сумму 85275,79 руб. в т.ч. НДС 18%;

- КЛ-0,4кВ от ТП-164 до ВРУ торгово-офисного центра «Мерея» по адресу: Белгородская обл., г. Белгород, пр. Белгородский, 114, на сумму 1242130,13 руб. в т.ч. НДС 18%;

- Внешнее электроснабжение офисного здания, монтаж оборудования в ТП-266 по адресу: Белгородская обл., г. Белгород, ул. Некрасова между реет. «Русская тройка» и маг. «Меридиан», на сумму 85275,79