Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2014 по делу n А43-6795/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ходе налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном учете налогоплательщиком расходов в целях исчисления налога на прибыль и применении налоговых вычетов по сделке с ООО «Аста».

В возражениях на акт проверки Общество указало на ошибочность отражения в учете сделок с ООО «Аста», поскольку товар на сумму 12 206 170 руб. (в том числе НДС – 1 862 085 руб.) был приобретен у общества с ограниченной ответственностью «УК «СВС Траст Волга» (далее – ООО «УК «СВС Траст Волга»).

Возражения налогоплательщика были отклонены налоговым органом на том основании, что довод о фактических взаимоотношениях Общества с ООО «УК «СВС Траст Волга» не подтвержден первичными документами, регистрами бухгалтерского учета (страница 11 решения Инспекции от 23.01.2014 № 129-12/18).

Между тем данное утверждение налогового органа ошибочно. В материалы дела представлены товарные накладные от 15.08.2011 № 22 и № 23, счета-фактуры от 15.08.2011 № 22 и № 23, свидетельствующие о поставке товара (щебень, песок, цемент) в адрес Общества на сумму 12 207 000 руб. (в том числе НДС – 1 862 084 руб. 74 коп.) (т.1 л.д.139-142).

Факт взаимоотношений Общества с ООО «УК «СВС ТРАСТ ВОЛГА» подтвердил и допрошенный в ходе судебного заседания свидетель Ягубов Я.Г.оглы, являющийся руководителем ООО «УК «СВС ТРАСТ ВОЛГА».

Поскольку взаимоотношения Общества с ООО «УК «СВС ТРАСТ ВОЛГА» осуществлялись для деятельности, направленной на получение дохода, суд первой инстанции обоснованно признал расходы Общества экономически оправданными.

При таких обстоятельствах является верным вывод суда первой инстанции о том, что налогоплательщик представлял документальные доказательства наличия хозяйственных взаимоотношений с ООО «УК «СВС ТРАСТ ВОЛГА», а соответственно и правомерности заявленных расходов и налоговых вычетов,

Аргументы Инспекции относительно отсутствия документов, подтверждающих использование приобретенных товаров в производственной деятельности Общества, суд апелляционной инстанции находит неубедительными ввиду противоречивости позиции самого налогового органа. Не отрицая факт дальнейшей перепродажи товара, приобретенного у ООО «УК «СВС ТРАСТ ВОЛГА», на сумму 969 492 руб., а, следовательно, и получение дохода от этой реализации, Инспекция поясняла об отсутствии документов на списание материалов на сумму 9 375 424 руб. Между тем из текста решения Инспекции от 23.01.2014 № 129-12/18 следует, что первоначально оригиналы документы, подтверждающих списание материалов, представлялись в ходе проверки (страница 11 решения Инспекции от 23.01.2014 № 129-12/18).

Установленные по делу обстоятельства позволили суду первой инстанции сделать правильный вывод о том, что налоговым органом не представлены убедительные доказательства получения Обществом необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного завышения расходов и применения налоговых вычетов по фактически приобретенному  у ООО «УК «СВС ТРАСТ ВОЛГА» товару.

Решение Инспекции от 23.01.2014 № 129-12/18 по эпизоду с ООО «Аста» обоснованно признано судом первой инстанции недействительным.

Согласно пункту 18 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 названного Кодекса.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу, что налогоплательщик не включил в состав внереализационных доходов при исчсилении налога на прибыль за 2011 год сумму кредиторской задолженности в размере 1 152 450 руб., подлежащую списанию в связи с ликвидацией кредитора - ООО «ЗЖБК 4» и  исключением его из Единого государственного реестра юридических лиц.

Действительно ликвидация кредитора относится к другим основаниям, при наличии которых сумма кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) в силу нормы пункта 18 статьи 250 Кодекса подлежит включению в состав внереализационных доходов в периоде, когда организация-кредитор исключена из Единого государственного реестра юридических лиц.

Однако Общество в материалы дела представило договор от 24.02.2008 № 006/П/08 о поставке товара (цемента) в адрес ООО «ЗЖБК 4» на сумму 1 110 320 руб., соглашение о зачете взаимных требований от 30.12.2008, а также уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль, представленных по месту учета – в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г.Н.Новгорода, согласно которым сумма кредиторской задолженности в размере 42 130 руб. включена в состав внереализационных доходов.

Достоверность соглашения о зачете взаимных требований от 30.12.2008 не опровергнута Инспекцией. На этом основании несостоятельным является довод заявителя жалобы о непредставлении налогоплательщиком первичных документов по встречной поставке товаров Обществом в адрес ООО «ЗЖБК 4».

Ссылка на заключение эксперта от 17.12.2013 №235ПЭ-13 не принимается судом во внимание, поскольку Чапкин С.М. не опрашивался налоговым органом в том числе и по вопросу наделения иных лиц полномочиями действовать от имени ООО «ЗЖБК 4».

Таким образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии обязанности у Общества включить во внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль за 2011 год сумму кредиторской задолженности в размере 1 110 320 руб.

Одновременно судом первой инстанции правильно указано на нарушение налоговым органом положений пункта 10 статьи 89 Кодекса, поскольку в ходе выездной налоговой проверки налоговый орган обязан проверить поданные уточненные декларации за проверяемый период и дать им соответствующую оценку.

Судом первой инстанции установлено, что налоговым органом при получении от налогоплательщика уточненной налоговой декларации не проводились ни дополнительные мероприятия налогового контроля, ни повторная выездная налоговая проверка, уточненные данные не учтены Инспекцией при принятии оспоренного решения.

В связи с этим решение налогового органа по данному эпизоду  также правильно признано судом первой инстанции недействительным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам (пункт 10 статьи 274 Кодекса).

Порядок определения расходов по торговым операциям определен в статье 320 Кодекса.

В соответствии с абзацем 2 указанной нормы права в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Согласно абзацу 3 названной статьи расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце; определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца; рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей части); определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Как следует из пункта 2 рушения Инспекции от 23.01.2014 № 129-12/18, налоговым органом установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2009-2011 годы по причине завышения транспортных расходов на 24 019 765 руб.

В ходе выездной проверки налоговым органом произведен перерасчет транспортных расходов ООО ТК «Рост-Регион» исходя из удельного веса транспортных расходов к стоимости товаров, реализованных в отчетном периоде (2009 - 2011 годы).

Между тем Обществом в материалы дела представлен Приказ от 10.12.2007 «Об утверждении учетной политики на 5 лет». В данном приказе внесены изменения в ранее утвержденную учетную политику и указано, что расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада Общества включаются в цену приобретения указанных товаров. Все иные расходы налогоплательщика, осуществленные организацией в течение отчетного (налогового) периода, за исключением внереализационных расходов, признаются косвенными расходами. Сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода и внереализационные расходы. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации товаров, в стоимости которых они учтены. Информация для налогового учета расходов, относящихся к текущему отчетному (налоговому) периоду, берется из данных бухгалтерского учета, который позволяет выделить расходы в соответствии с указанной выше группировкой.

В суд Обществом представлен контррасчет транспортных расходов с учетом его учетной политики и исходя из распределения прямых транспортных расходов на остаток нереализованных товаров на конец каждого месяца налогового периода.

Исследовав представленные Обществом и налоговым органом расчеты, суд первой инстанции счел правильным расчет налогоплательщика, в котором учтено распределение транспортных расходов на прямые и косвенные, определена стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца в целях распределения прямых транспортных расходов. Расчет транспортных расходов, представленный Обществом, более объективен, так как основан на первичных документах налогоплательщика и анализе условий поставок (доставка в цене товара либо отдельно, доставка до склада либо до иного объекта), а также учитывает остаток нереализованных товаров на конец отчетного периода.

При таких обстоятельствах  суд первой инстанции пришел к правильному выводу о правомерности доначисления Обществу налога на прибыль за проверяемый период в размере 1 312 349 руб. 83 коп. и незаконности доначисления данного налога в остальной части по рассмотренному эпизоду.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 211 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 названного Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пункт 2 статьи 226 Кодекса предусматривает, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 названного Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

При принятии оспоренного решения налоговый орган пришёл к выводу о неправомерном неисчислении, неудержании и неперечислении  Обществом налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных директором