Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2014 по делу n А79-1600/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru,  тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«29» декабря 2014 года                                                     Дело № А79-1600/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 23.12.2014.

Постановление в полном объеме изготовлено  29.12.2014.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания                   Борзовой Э.Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ФРОСТО», г. Чебоксары,

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 14.10.2014 по делу № А79-1600/2014, принятое судьей Борисовым Д.В.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ФРОСТО» о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 09.01.2014 №16-10/2.

В судебном заседании приняли участие представители общества с ограниченной ответственностью «ФРОСТО» – Яковлев Ю.А. по доверенности от 22.12.2014 №1277-01/01 сроком действия до 31.12.2014, Шуркина И.А. по доверенности от 10.04.2014 №335-01/01 сроком действия до 31.12.2014, Михайлов А.В. по доверенности от 11.03.2014 № 203-01/01 сроком действия до 31.12.2014;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары – Козлова Е.А. по доверенности от 10.04.2014 №05-19/71, Журавлев Н.В. по доверенности от 23.12.2013 №05-19/168 сроком действия до 31.12.2014, Суворова С.В. по доверенности от 09.01.2014 № 05-19/01 сроком действия до 31.12.2014

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары (далее по тексту – Инспекция) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «ФРОСТО» (далее –Общество)  по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По результатам налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 15.11.2013 №16-10/171ДСП и принято решение от 09.01.2014 №16-10/2 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи  122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 422 436 рублей за неуплату налога на прибыль организаций и в виде штрафа в размере 4732 рублей за неуплату налога на имущество организаций. Данным решением Обществу предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 2 346 864 рублей, налог на имущество организаций в сумме 23 661 рубля; начислены пени по налогу на прибыль организаций в сумме  64 262 рублей, по налогу на имущество организаций в размере 1 687 рублей. Налогоплательщику также предложено уплатить излишне возмещенную из бюджета сумму налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 года в сумме 1 807 011 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 24.02.2014 № 24 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 14.10.2014 заявленное требование удовлетворено в части штрафа в размере 385 198 рублей по налогу на прибыль, предложения уплатить налог на прибыль в сумме 278 088 рублей, начисления пеней по налогу на прибыль в сумме 7 614 рублей 63 копейки, предложения уплатить излишне возмещенную из бюджета сумму налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 года в сумме 1 807 011 рублей.

В удовлетворении требования в остальной части отказано.

В апелляционной жалобе Общество не согласно с решением суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований и ссылается на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела; недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными; неправильное применение норм материального права.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители Общества поддержали позицию, изложенную в апелляционной жалобе, считают решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным в обжалуемой части. Просили решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить и принять по делу новый судебный акт.

Представители Инспекции поддержали позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу, считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным, доводы апелляционной жалобы - несостоятельными.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены судебного акта в обжалуемой части.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению налога на прибыль за 2012 год послужил вывод налогового органа о необоснованном единовременном учёте в составе косвенных расходов 2012 года затрат в сумме 11 734 320 рублей 04 копеек, отнесённых Обществом на ремонт основных средств.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу статьи 253 Кодекса расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде), амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

На основании пункта 1 статьи 257 Кодекса под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

В пункте 2 статьи 257 Кодекса определено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях главы 25 Кодекса к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

В пункте 1 статьи 260 Кодекса предусмотрено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В пункте 5 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ, пункту 14, пункту 14.2 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, отличие «реконструкции» от «капитального ремонта» заключается в том, что при реконструкции, т.е. переустройстве по проекту существующих объектов недвижимого имущества, появляются качественно новые, ранее не существовавшие объекты или изменяется функциональное назначение ранее существовавших объектов. При этом акцент делается на увеличении производственных мощностей, улучшении качества и изменении номенклатуры продукции, совершенствовании производства и повышении его технико-экономических показателей. А при капитальном ремонте, т.е. устранении неисправностей всех изношенных элементов (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов), функциональные свойства изношенного в результате использования имущества восстанавливаются. При этом за счет применения новых материалов и технологий строительно-монтажных работ происходит замена на более долговечные, экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели. В то же время как при капитальном ремонте так же как и при реконструкции может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования.

В Письме Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480 имеется следующее определение: под расходами на проведение ремонта (текущего, среднего и капитального) подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных средств (их отдельных частей и конструкций) в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящих к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования.

В пункте 3.1 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279) имеется другое определение ремонта: комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания или сооружения в целом, так и их отдельных конструкций. Ремонт, как правило, подразделяют на текущий и капитальный.

Целью ремонта являются профилактические мероприятия, устранение мелких повреждений и неисправностей в целях предохранения и преждевременного износа основных средств. В результате любого ремонта не изменяются назначение объекта основных средств, его технико-экономические показатели, технологическое или служебное назначение, не улучшается качество продукции, не увеличиваются производственные площади.

Как следует из материалов дела, Обществом по договору с ОАО «ВСЭСС» от 09.09.2011 № 178/11 приобретено недвижимое имущество, в том числе гараж на 20 автомашин стоимостью 2 894 791 рубль (с налогом на добавленную стоимость) по акту о приеме-передаче от 09.09.2011 № 6 и склад (быстромонтируемой здание) стоимостью 1 390 300 рублей (с налогом на добавленную стоимость) по акту о приеме-передаче от 09.09.2011 № 7 (том 9 л.д. 69 – 79).

Здание гаража на 20 автомашин представляет собой одноэтажное нежилое здание площадью 1 432,1 кв.м. 1981 года постройки (литера В) с одноэтажным кирпичным пристроем 1990 года постройки (литера В1). Согласно техническому паспорту по состоянию на 29.01.2003 здание гаража имеет железобетонные фундаменты, кирпичные стены и перегородки, мягкую крышу и бетонные полы. Износ помещения составлял от 20 до 25 процентов (том 6 л.д. 109 – 127).

Склад (быстромонтируемое здание) – нежилое одноэтажное панельное здание 1986 года постройки площадью 480,3 кв.м. (литер Ж). Стены здания согласно описанию в техническом паспорте – панельные, чердачные перекрытия – железобетонные, полы – бетонные. Износ здания составляет от 15 до 20 процентов (том 6 л.д. 128 – 142).

Названные основные средства оприходованы налогоплательщиком и учтены в составе основных средств по счету 01 (том 9 л.д. 22).

На здание гаража на 20 автомашин заведена инвентарная карточка от 13.10.2011 № 1881, с указанием первоначальной стоимости 2 468 212 рублей 71 копейка со сроком полезного использования 120 месяцев. В названном здании проведена модернизация по состоянию на 20.11.2012 на сумму                  372 160 рублей 37 копеек, а также по состоянию на 31.12.2012 на сумму                 115 239 рубля 83 копейки. В состав работ по модернизации налогоплательщиком включены работы по установке ворот секционных, приобретенных у ОАО «Чувашторгтехника» и установленных ООО «Компания «Техноверсия» (том 9 л.д. 28 – 29).

Согласно инвентарной карточке на склад (быстромонтируемой здание) от 13.10.2011 № 1882 первоначальная стоимость данного объекта основных средств составляет 1 193 220 рублей 71 копейку, срок полезного использования – 60 месяцев. На данном объекте также проведены работы по установке ворот секционных в сумме 133 647 рублей 56 копеек, стоимость которых отнесена на увеличение стоимости названного объекта основных средств (том 9 л.д. 30 – 31).

В отношении данных объектов в 2012 году Обществом при исчислении налога на прибыль организаций в составе расходов учтена амортизационная премия в размере 10 % от стоимости модернизации.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что в состав косвенных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2012 год, налогоплательщиком учтена стоимость работ и материалов по объекту «здание гаража на 20 автомашин» на сумму 10 275 365 рублей 06 копеек, по объекту «склад (быстромонтируемое здание) в сумме