Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2014 по делу n А79-1600/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

                              1 458 954 рубля 98 копеек.

В бухгалтерском и налоговом учете данные затраты учтены по счетам 25.01 «Общепроизводственные расходы» и 10.7 «Материалы», отнесены в состав косвенных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за 2012 год, применительно к статье 260 Налогового кодекса Российской Федерации, как расходы на ремонт основных средств.

По результатам проверки Инспекция пришла к выводу, что названые работы относятся к достройке, дооборудованию, модернизации, техническому перевооружению и реконструкции объектов капитального строительства. Затраты на проведение данных работ (вместе со стоимостью материалов), по мнению налогового органа, должны увеличить стоимость основных средств и могли быть учтены в составе расходов через амортизационные отчисления.

Инспекцией исключены из состава косвенных расходов за 2012 год затраты в сумме 11 734 320 рублей 04 копейки и предложен к уплате налог на прибыль организаций в сумме 2 346 864 рубля.

Как следует из материалов дела, по договору подряда от 01.08.2012                 № 7/12, заключенному между Обществом (заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью «Нико Строй» (подрядчик), подрядчик обязался выполнить работы по ремонту здания гаража на 20 автомобилей, расположенного по адресу: г.Чебоксары, Базовый проезд, д. 21, в соответствии с заданиями, сметной документацией, чертежами и эскизами Заказчика. Ориентировочная стоимость работ по данному договору составляет 3 000 000 рублей (без налога на добавленную стоимость).

Из материалов дела следует, что по акту о приемке выполненных работ за период с 01.08.2012 по 31.08.2012 от 31.08.2012 № 22/12 подрядчиком выполнены работы на объекте «Ремонт здания гаража на двадцать автомобилей» на сумму 342 780 рублей. Согласно акту на объекты произведены разборка покрытий полов из керамических плиток, монтаж швеллеров и уголков для перемычки в стенах, обрамление проемов металлическими уголками, разборка покрытий и оснований асфальтобетонных, разборка бетонных конструкций объемом более 1 куб.м. при помощи отбойных молотков, ремонт кладки отдельных участков кирпичных стен и заделка проемов в кирпичных стенах при объеме кладки в одном месте до 5 куб.м, ремонт кладки стен без облицовки при высоте этажа до 4 м., ремонт кладки стен без облицовки при высоте этажа свыше 4 м.

В акте о приемке выполненных работ за период с 01.09.2012 по 28.09.2012 от 28.09.2012 № 23/12 на сумму 514 072 рублей отражены работы по штукатурке поверхностей внутри здания цементным раствором по камню и бетону улучшения стен, и кладке стен кирпичных внутренних при высоте этажа свыше 4 м.

За период с 01.10.2012 по 31.10.2012 по акту о приемке выполненных работ от 08.10.2012г. № 24/12 на сумму 704 316 рублей выставлены следующие работы: шпатлевание стен шпатлевкой Ротбанд, шпатлевание стен финишной фасадной шпатлевкой, очистка побелки с потолка, побелка потолка.

По акту о приемке выполненных работ за период с 01.11.2012 по 31.11.2012 от 13.11.2012 № 25/12 работы на объекте «Капитальный ремонт здания гаража на двадцать автомобилей» на сумму 825 641 рублей, в том числе сплошное выравнивание штукатурки стен шпатлевкой Ротбанд с огрунтовкой, шпатлевка финишной шпатлевкой стен, разборка бетонных конструкций, разборка грунта вручную, кладка стен кирпичных наружных простых при высоте этажа до 4 м., кладка стен из керамзитобетонных камней, разборка облицовки стен: из керамических глазурованных плиток, облицовка оконных откосов сэндвич панелями, установка металлических дверных коробок, окраска металлической двери.

Судом установлено, что в акте о приемке выполненных работ за период с 01.11.2012 по 31.11.2012 от 30.11.2012 № 27/12 на сумму 313 099 рублей отражены следующие работы: разборка облицовки стен: из керамических глазурованных плиток, разборка кирпичных перегородок на отдельные кирпичи, разборка кирпичных стен, пробивка проемов в конструкциях из кирпича, кладка отдельных участков кирпичных стен и заделка проемов в кирпичных стенах при объеме кладки в одном месте до 5 м., устройство стяжек цементных толщиной 20 мм., облицовка стен плитками, устройство потолка из пластиковых панелей, облицовка оконных откосов сэндвич панелями, установка блоков в наружных и внутренних дверных проемах в перегородках и дверных нерубленых стенах, площадь проема до 3 кв.м, установка и крепление наличников, установка унитазов с бачком непосредственно присоединенным, установка писсуаров настенных, установка умывальников одиночных с подводкой холодной и горячей воды, прокладка трубопроводов канализации и трубопроводов водоснабжения, сборка перегородок из ДСП в санузлах, прокладка воздуховодов из листовой, оцинкованной стали и алюминия класса Н (нормальные) толщиной 0,5 мм., установка заслонок воздушных и клапанов воздушных КВР с электрическим или пневматическим приводом диаметром до 250 мм.

По акту о приемке выполненных работ за период с 01.11.2012 по 31.11.2012 от 30.11.2012 № 28/12 на сумму 516 308 рублей выполнены следующие работы: разборка облицовки стен из керамических глазурованных плиток, демонтаж металлических труб, разборка покрытий полов из керамических плиток, разборка кирпичных перегородок на отдельные кирпичи, разборка покрытий полов цементных, разборка покрытий полов из линолеума, устройство покрытий из досок ламинированных замковым способом, устройство подвесных потолков из гипсокартонных листов, оклейка обоями стен, установка подоконных досок из ПВХ в каменных стенах толщиной до 0,51 м., облицовка оконных откосов сэндвич панелями устройство подвесных потолков типа «Армстронг» по каркасу из оцинкованного профиля, установка светильников Амстронг, установка блоков в наружных и внутренних дверных проемах в перегородках и деревянных нерубленных стенах, площадь проема до 3 кв.м., установка радиаторов чугунных, прокладка труб отопления из полипропилена диаметром 25 мм, кладка перегородок из кирпича при высоте этажа свыше 4 м., устройство покрытий площадки из керамогранита, установка решеток радиаторной

Акт о приемке выполненных работ за период с 01.12.2012 по 31.12.2012 от 21.12.2012 № 29/12 на сумму 383 662 рублей (без НДС) содержит сведения о выполнении работ по установке регистров из стальных сварных труб диаметром нитки 100 и 159 мм., прокладке трубопроводов отопления, установке вентилей, задвижек, затворов, клапанов обратных, крапов проходных на трубопроводах из стальных труб и прокладке трубопроводов водоснабжения.

По акту о приемке выполненных работ за период с 01.12.2012 по 31.12.2012 от 24.12.2012 № 30/12 (форма КС-2) на сумму 477 974 рублей произведены, в том числе, монтаж ограждающих конструкций стен из многослойных панелей заводской готовности при высоте здания до 50 м., установка металлических дверных блоков в готовые проемы.

Общество для выполнения работ передало подрядчику материалы на сумму 1 503 569 рублей 35 копеек. В бухгалтерском и налоговом учете Общества по счетам 25.01 (дебет) и 10.07 (кредит) отражены операции в состав косвенных расходов по налогу на прибыль организаций за 2012 год по статье затрат по ремонту здания гаража на 20 автомобилей в сумме 464 566 рублей 58 копеек. Всего по данному объекту списаны материалы на сумму 1 968 135 рублей 93 копейки.

По договору подряда от 07.09.2012 № 19 общество с ограниченной ответственностью «ЭлитСтрой+» выполнило электромонтажные и ремонтные работы электроснабжения на объектах Общества по адресу; г.Чебоксары, Базовый проезд, д. 21. По условиям договора работы выполняются подрядчиком с применением материалов Заказчика, собственным оборудованием и инструментом. Общая стоимость работ по данному договору составляет 994 124 рубля 22 копейки.

Общество с ограниченной ответственностью  «ЭлитСтрой+» выполнило для заказчика строительно-монтажные работы по объекту «здание гаража на 20 автомашин» на общую сумму 555 268 рублей 83 копейки (в т.ч. налог на добавленную стоимость – 84 702 рубля 03 копейки).

Установка электрооборудования, монтаж кабелей, разводка кабелей и жил, установка железобетонных опор, устройство заземления опор и другие работы произведена по актам о приемке выполненных работ за период с 01.10.2012 по 31.10.2012 от 23.10.2012г. № 112 на сумму 253 230 рублей 56 копеек (в т.ч. налог на добавленную стоимость – 38 628 рублей 39 копеек), от 30.10.2012г. № 123 на сумму 215 073 рубля 48 копеек ( в т.ч. налог на добавленную стоимость – 32 807 рубля 82 копейки), от 30.10.2012 № 150 на сумму 12 372 рубля 44 копейки (в т.ч. налог на добавленную стоимость – 1 887 рубля 32 копейка), от 30.10.2012 № 152 на сумму 74 952 рубля 35 копеек (в т.ч. налог на добавленную стоимость – 11 378 рублей 49 копеек).

Обществом переданы обществу с ограниченной ответственностью «ЭлитСтрой+» материалы для выполнения работ на сумму 1 048 660 рублей 27 копеек.

Налогоплательщиком также заключен договор строительного подряда № 15/1 от 11.07.2012 с обществом с ограниченной ответственностью «Рэд Лайн» на выполнение комплекса работ на объекте «Площадка по адресу: Чувашская Республика, г.Чебоксары, Базовый проезд, д. 21»,в том числе устройство монолитной железобетонной плиты пола толщиной 150 мм с нанесением упрочняющего состава «Mastertop 450» цвет натуральный на площади 1367,0 кв.м., устройство монолитной железобетонной плиты пола толщиной 160 мм. с нанесением упрочняющего состава «Mastertop 450» цвет натуральный на площади 300 кв.м. на общую сумму 3 088 110 рублей 48 копеек (в т.ч. налог на добавленную стоимость – 471 067 рублей 70 копеек).

В бухгалтерском учете Общества данные работы приняты к учету по акту о приемке выполненных работ за период с 01.08.2012 по 31.08.2012 от 31.08.2012г. № 1 на сумму 3 002 513 рублей 47 копеек (в т.ч.  налог на добавленную стоимость 458 010 рублей 53 копейки), за период с 17.09.2012 по 28.09.2012 от 28.09.2012г. № 4 на сумму 85 597 рублей 01 копейка (в т.ч. налог на добавленную стоимость – 13 057 рублей 17 копеек).

Вместе с тем, на названном объекте обществом с ограниченной ответственностью «ВолгоСнаб» выполнены работы в период с 01.12.2012 по 24.12.2012 по разборке грунта в котлованах, кладке стен приямков и каналов, устройству круглых колодцев из сборного железобетона в грунтах мокрых, укладке стальных водопроводных труб диаметром, устройству основания под трубопроводы песчаного, устройству трубопроводов из полиэтиленовых труб диаметром, засыпке траншей и котлованов с перемещением грунта до 5 м. бульдозерами, что подтверждается актами от 24.12.2012г. № 20 на сумму                                                                                                                                           109 866 рублей 58 копеек.

Всего на ремонт объекта основного средства «Здание на 20 автомашин» Обществом в 2012 году отнесены затраты в сумме 10 275 365 рублей 06 копеек.

Как следует из материалов дела, на объекте «склад (быстромонтируемое здание)» общество с ограниченной ответственностью «ЭлитСтрой+» выполнило строительно-монтажные работы на общую сумму 240 739 рублей 89 копеек (в т.ч. НДС – 36 723 рублей 03 копейки), в т.ч. по актам о приемке выполненных работ за период от 23.10.2012 № 111 на сумму 116 888 рублей 36 копеек, от 30.10.2012 № 122 на сумму 121 116 рублей 79 копеек; от 30.10.2012 № 124 на сумму 2 734 рубля 74 копейки. Общество передало обществу с ограниченной ответственностью «ЭлитСтрой+» материалы на сумму 503 167 рублей 39 копеек по накладной на отпуск материалов на сторону от 30.10.2012 № 35.

В рамках исполнения договора строительного подряда от 11.07.2012               № 15/1 обществом с ограниченной ответственностью «Рэд Лайн» по акту о приемке выполненных работ за период с 05.09.2012 по 12.09.2012 от 12.09.2012 № 2 на сумму 887 089 рублей 46 копеек (в т.ч. НДС – 135 318 рублей 73 копейки) выполнены работы по устройству монолитной железобетонной плиты пола толщиной 160 мм. с нанесением упрочняющего состава.

Всего на объекте основного средства «склад (быстромонтируемое здание)» произведены работы на сумму 1 458 954 рублей 98 копеек.

Инспекция также установила, что одновременно с проведением работ на объектах «здание гаража на 20 автомашин» и «склад (быстромонтируемое здание)» налогоплательщиком в проверяемый период проводились работы по строительству объекта основных средств «здание 1-этажное склада готовой продукции».

Судом первой инстанции установлено, что по состоянию на 31.12.2012 затраты на строительство объекта «строительство 1-этажного здания склада готовой продукции» в сумме 4 062 226 рублей 37 копеек отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В ходе судебного разбирательства Общество представило инвентарную карточку на объект основного средства «Здание 1-этажное склад готовой продукции» от 02.11.2012 № 2293. Первоначальная стоимость объекта установлена в размере 4 062 226 рублей 37 копеек, срок полезного использования – 181 месяц (том 11 л.д. 49).

Между тем, в ходе проверки налогоплательщиком были представлены сведения (оборотно-сальдовые ведомости по счету 08), согласно которым по состоянию на 1 квартал 2013 года данный объект не введен в эксплуатацию и учитывался на счете 08 (том 9 л.д. 106).

Инспекцией представлено также письмо Общества от 01.11.2013 с приложением оборотно-сальдовой ведомости за 3 квартал 2013 по счетам 08 и 01, в которых отражен перевод объекта «здание 1-этажное склада готовой продукции» со счета 08 на счет 01 в 3 квартале 2013 года.

Налоговым органом были допрошены работники Общества, которые пояснили, что в здании, объединенном из здания гаража на 20 автомашин, склада готовой продукции и склада (быстромонтируемое здание) размещалось производство с октября – ноября 2012 года. Производственный процесс начинался с нарезки заготовок на детали, гибки, зачистки пленки на сварку, далее – сварка, полировка, сборка и упаковка готовой продукции (том 5 л.д. 37 – 180).

В ходе проверки в ответ на требование Инспекции о представлении документов от 11.11.2013 № 16-10/5 ООО «ФРОСТО» письмом от 20.11.2013 № 808 представило характеристику производственного процесса по изготовлению продукции и план распределения производственных участков по производству готовой продукции в 2012 году (том 9 л.д. 55 – 63).

Из представленной налогоплательщиком схемы следует, что оборудование располагалось в помещении, объединенном из трех помещений: «Здания гаража на 20 автомашин», «склада готовой продукции» и «склада (быстромонтируемое здание)».

Согласно карточке счета 43 «Готовая продукция» за 4 квартал 2012 года выпуск продукции в объединенном производственном цехе начинается с 19.10.2012 (том 10 л.д. 26 – 98).

Выводы налогового органа основаны также на заключениях специалистов, привлеченных в порядке статьи 96 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно заключению специалиста Филипповой И.А. строительные работы, выполненные на спорных объектах, могут быть квалифицированы только в качестве реконструкции, поскольку выполнено