Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2015 по делу n А39-2656/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир       

20 января 2015 года                                                     Дело №А39-2656/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 15.01.2015.

В полном объеме постановление изготовлено  20.01.2015.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Белышковой М.Б., судей Гущиной А.М., Москвичевой Т.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Баташовой С.В., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Потребительское» на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 24.10.2014 по делу №А39-2656/2014, принятое судьей Насакиной С.Н. по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Потребительское» о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия от 28.02.2014 №23.

В судебном заседании приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия – Сунгаева Е.А. по доверенности от 12.01.2015 №1, Ирлянова Т.Е. по доверенности от 12.01.2015 №2.

Общество с ограниченной ответственностью «Потребительское», надлежащим образом извещенное о времени и месте  рассмотрения апелляционной жалобы, явку представителя в судебное заседание не обеспечило.

Исследовав материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

На основании решения заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия (далее – Инспекция, налоговый орган) от 30.09.2013 №79 в период с 30.09.2013 по 28.11.2013 проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Потребительское» (далее - ООО «Потребительское», Общество, налоговый агент, заявитель) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в  том  числе  налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам проверки составлен акт №28 от 25.12.2013.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки и  возражения налогового агента, заместитель начальника Инспекции вынес решение №23 от 28.02.2014.

Указанным решением ООО «Потребительское» в том  числе привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) за неправомерное неперечисление сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде взыскания штрафа в сумме 42 009 руб. 45 коп., Обществу доначислен НДФЛ в сумме 840 189 руб. и соответствующие  пени  в сумме 242 613 руб. 93 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия  №13-09/04910 от 12.05.2014 решение налогового органа утверждено, апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Общество, не  согласившись с  решением налогового  органа,   обратилось в суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании его недействительным в части начисления НДФЛ в сумме 227 536 руб. и  пеней  в сумме 50 930 руб. 11 коп.

Решением Арбитражного суда Республики Мордовия от 24.10.2014 оспариваемое решение Инспекции  признано недействительным в части начисления пеней в сумме 8521 руб. 55 коп. и доначисления НДФЛ в сумме 18 477 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований Обществу отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом,  Общество обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, неправильное применение судом норм материального права.

Общество отмечает, что в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом не истребовались и не проверялись налоговые карточки для учета выплаченных физическим лицам сумм доходов, исчисленных и удержанных сумм налога (налоговые карточки формы 1-НДФЛ).

По  мнению  заявителя,  проверка проведена выборочным методом без исследования первичных документов,  а основанием  для  доначисления   спорных  сумм  налога  и  пеней   послужили  сведения, указанные в  справках  формы  2-НДФЛ.

ООО «Потребительское»   считает, что  судом  необоснованно не  приняты  во внимание  корректировочные сведения от 05.09.2014 по форме 2-НДФЛ, платежные ведомости о выплате заработной платы, расходно-кассовые ордера за 2010-2012 годы.

Заявитель жалобы также указывает, что на момент проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (31.01.2014-28.02.2014) заработная плата работникам ООО «Потребительское» за 2010-2012 годы выплачена в полном объеме.

В судебное заседание представитель Общества не явился.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просила решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали позицию налогового органа.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей Общества.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе и  отзыве на  нее,  заслушав в судебном заседании представителей Инспекции, Первый арбитражный апелляционный суд считает определение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения с учетом следующего.

Согласно  пункту 3 статьи 24 НК РФ на налоговых агентов возложены обязанности правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица,  получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии  с пунктом 2 статьи 226 НК РФ   исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога (до 01.07.2010) и в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога (с 01.01.2012).  

Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В соответствии с пунктом 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

Как установлено в ходе мероприятий налогового контроля на основании представленных Обществом документов, а именно  положения об оплате труда, трудовых договоров, письменных заявлений налогоплательщиков и документов, подтверждающих право на получение налоговых вычетов, лицевых счетов работников, расчетных ведомостей о начисленной заработной плате, сводных ведомостей по начислению заработной платы, платежных ведомостей, расходных кассовых ордеров на выдачу заработной платы, кассовой книги, справок о доходах по форме                      2-НДФЛ, главной книги  и иных регистров бухгалтерского учета, налоговых карточек по учету доходов и НДФЛ за период с 01.01.2010 по 31.12.2012,  Общество в  указанный период  выплачивало своим работникам заработную плату в полном объеме согласно утвержденному штатному расписанию и  установленному фонду  заработной  платы  по  состоянию  на 01.01.2010,  01.01. 2011,  01.01.2012.

Материалами   дела  подтверждается, что ООО «Потребительское» начислило работникам заработную плату за 2010 год в сумме                                            3 807 865 руб., за 2011 год – 3 516 079 руб., за 2012 год –                                        2 775 315 руб.

За 2010 год ООО «Потребительское» выплатило работникам заработную плату в сумме 3 356 288 руб., за 2011 год - в сумме                                    3 059 731 руб., за 2012 год - в сумме 2 459 015 руб.

 Согласно представленным заявителем в ходе проверки расчетным ведомостям о начисленной заработной плате, налоговым карточкам по форме 1-НДФЛ за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, лицевым счетам работников ООО «Потребительское» (форма №Т-54) у налогоплательщиков удержан НДФЛ за 2010 год в сумме 431 683 руб., за 2011 год - в сумме 388 799 руб., за 2012 год - в сумме 301 670 руб.

Налоговая база по НДФЛ,  правильность исчисления и удержания  налоговым  агентом налога  определялись налоговым органом в отношении каждого работника Общества, что подтверждается  расчетами сумм начисленной и выданной заработной платы на основании  лицевых счетов,  расчетами  сумм НДФЛ, фактически удержанного с доходов работников в разрезе по месяцам за проверяемый период.

По результатам мероприятий налогового контроля  нарушений при исчислении и удержании НДФЛ налоговым  агентом с выплат, подлежащих налогообложению, а также обоснованности предоставления налоговых вычетов   Инспекцией в  спорном  периоде  не установлено.

 Сведения о суммах начисленного и выплаченного работникам дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ, отраженные в документах бухгалтерского и налогового учета, соответствуют сведениям, указанным в справках по форме 2-НДФЛ, представленных налоговым  агентом.

Из системного толкования статей 223, 226 НК РФ следует, что, по общему правилу, при выплате дохода в денежной форме налоговый агент обязан перечислить НДФЛ не позднее дня получения денежных средств на выплату этого дохода в банке. Однако при выплате дохода в виде оплаты труда соответствующая обязанность у налогового агента возникает в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода, при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.

Вместе с тем в ходе мероприятий налогового контроля на основании анализа счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 51 «Расчетный счет», главной книги, кассовых документов, платежных поручений на перечисление НДФЛ за проверяемый период, лицевых счетов работников ООО «Потребительское», Инспекцией установлен факт неполного и несвоевременного перечисления налоговым агентом в бюджет сумм НДФЛ  с доходов работников Общества  в сумме 840 189 руб.

Суд первой  инстанции обоснованно  отклонил довод заявителя о том, что заработная плата работникам Общества в период с 01.01.2010 по 31.12.2012 выплачивалась несвоевременно, а выводы Инспекции о ненадлежащем исполнении налоговым агентом обязанности по перечислению удержанного НДФЛ в оспариваемой сумме не подтверждены первичными учетными документами.

Судом первой  инстанции   установлено и заявителем  не  доказано   обратное, что  НДФЛ  и  соответствующие пени,  доначисленные  налоговому  агенту, определены  налоговым  органом  с   учетом представленных Обществом  платежных ведомостей, расходных кассовых ордеров на выдачу заработной платы, регистров налогового учета,  в том  числе  формы 1-НДФЛ.

Факт своевременной и в полном объеме выплаты заработной платы  работникам установлен налоговым органом на основании анализа совокупности представленных налоговым агентом в ходе проверки документов бухгалтерского и налогового учета,  а также показаний  работников ООО «Потребительское» и   справки от 22.11.2013 о результатах проверки соблюдения Обществом норм трудового законодательства, подписанной директором,  в  соответствии  с которой   по состоянию на октябрь 2013 года задолженность по заработной плате у заявителя  отсутствует.

Допрошенная в ходе мероприятий налогового контроля                     Шестакова А.С., занимавшая в проверяемом  периоде должность главного бухгалтера ООО «Потребительское», подтвердила факт выплаты работникам Общества заработной платы за 2010­-2012 годы в полном объеме. Указанный  свидетель также подтвердил факт исчисления и удержания НДФЛ с доходов работников Общества при выплате им заработной платы, указав на перечисление в бюджет сумм удержанного налога «по мере возможности» в связи с трудным финансовым положением.

Показания Шестаковой А.С.  иным  доказательствам, представленным Инспекцией в  материалы  дела,  не противоречат и не  опровергнуты  заявителем  в  ходе  рассмотрения  дела  в суде  первой инстанции. 

Как установлено материалами  дела и отражено Инспекцией в тексте оспариваемого решения, начисление ООО «Потребительское» заработной платы работникам, исчисление и удержание с нее НДФЛ, а также факт выплаты дохода,  отражались заявителем в лицевых счетах работников. В ходе проверки содержащихся в указанных первичных документах сведений налоговым органом не установлено расхождений со сведениями о начисленной и выданной заработной плате физическим лицам, о суммах исчисленного и удержанного с них НДФЛ, отраженных налоговым агентом в представленных за проверяемый период справках по форме 2-НДФЛ.

В силу статьи