Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2011 по делу n А62-572/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

08 августа 2011 года

Дело № А62-572/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 04 августа 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 08 августа 2011 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего      Тиминской О.А.

судей                                      Тимашковой Е.Н., Стахановой В.Н.,

по докладу судьи                  Тиминской О.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Гришиным И.В.,

рассмотрев апелляционную жалобу ООО «Фортуна»

на решение Арбитражного суда Смоленской области

от 28.04.2011  по делу №А62-572/2011 (судья Печорина В.А.), принятое

по заявлению  ООО «Фортуна»

к   Межрайонной ИФНС России № 8 по Смоленской области

о признании частично недействительным решения от 16.09.2010 №754-ДСП,

при участии:

от заявителя: Титова С.С. – представитель (доверенность от 11.07.2011), Комаров С.А. – директор (протокол №3 от 22.06.2010),

от ответчика: Малахова Л.В. – главный специалист-эксперт правового отдела (доверенность от 11.07.2011 №03-24/03963), Блинова Л.А. – вед. спец-эксперт ю/о (доверенность №03-22/04364 от 29.07.2011),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Фортуна» (далее - ООО «Фортуна», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 8 по Смоленской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решения от 16.09.2010 №754-ДСП.

Решением суда от 28.04.2011  заявленные требования частично удовлетворены.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом в части отказа в удовлетворении заявленных требований, Общество подало апелляционную жалобу.

Жалоба рассмотрена в порядке ст.ст. 163, 266 АПК РФ после перерыва, объявленного судом в судебном заседании 02.08.2011.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции полагает, что решение суда первой инстанции подлежит частичной отмене  исходя из следующего.

Судом установлено, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества, по результатам которой налогоплательщику, в том числе доначислены налог на прибыль за 2009 год в размере 1380144 рубля, налог на добавленную стоимость за 1, 2, 4 кварталы 2009 в размере 1585213 рубля, налог на имущество организаций за 2009 год в размере 81181 рубль.

Решением Инспекции от 16.09.2010 №754-ДСП Общество в части указанных      нарушений  привлечено к   налоговой        ответственности, предусмотренной ч.1 ст.122 НК РФ, указанным решением заявителю предложено уплатить доначисленные суммы налогов и начисленной пени.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области от 12.11.2010 № 175 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции от 16.09.2010 № 754-ДСП, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Частично отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами   понимаются  затраты, подтвержденные      документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, налоговые последствия в виде отнесения сумм, уплаченных за товар (работы, услуги), на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа,  наименование организации, от имени которой составлен документ,     содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование           должностей   лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Как следует из материалов дела, на основании договора купли-продажи от 27.12.2007 ООО «Фортуна» приобрело у Ельнинского районного потребительского общества двухэтажное здание магазина «Универмаг», расположенного по адресу: г.Ельня, ул.Советская, д.30, общей площадью 873,8 кв.м и земельный участок, на котором расположено указанное здание. Общая стоимость приобретенного по договору имущества составляет 100000 рублей с учетом НДС.

03.09.2009 по договору купли-продажи первый этаж здания магазина и одна вторая часть доли в праве собственности на земельный участок проданы Обществом ЗАО «Тандер».

Налоговый орган в связи с невключением Обществом в состав налоговой базы по налогу на прибыль доходов от реализации указанного имущества при определении налоговой базы уменьшил доходы на сумму произведенных Обществом затрат по приобретению указанного имущества в размере 44795 рублей (в том числе, 25000 рублей – стоимость приобретения одной второй части земельного участка, 19795 рублей – стоимость приобретения первого этажа здания (408,2 кв.м. х (50000 рублей : 118/100 : 873,8 кв.м).

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом в адрес ООО «Фортуна» 18.05.2010 направлено требование №10-02/02922 о представлении первичных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, в том числе документов, подтверждающих расходы, связанные с ремонтом здания магазина «Универмаг», расположенного по адресу: Смоленская обл., г.Ельня, ул.Советская, д.30, в частности, акты выполненных работ, проектно-сметная документация, договора, договора подряда, накладные.

Из запрашиваемых документов Обществом были представлены кассовые и банковские документы, сводные ведомости по начислению заработной платы, лицевые счета, налоговые карточки, табеля учета рабочего времени, книги покупок и продаж, счета-фактуры, договоры купли-продажи, договоры аренды помещений, приказы.

Первичные документы, подтверждающие произведенные расходы по ремонту здания магазина «Универмаг», заявитель в ходе проверки не представил.

ООО «Фортуна» предоставило в судебное заседание дополнительные документы подтверждающие расходы на реконструкцию здания.

Однако суд первой инстанции правомерно не принял документы в связи с отсутствием  документального подтверждения:

-   затрат за разработку и согласование проекта электроснабжения здания магазина «Универмаг» на сумму 81000 руб. ООО «Кредо» (счет №115 от 29.09.2008), так как в нарушении п. 1 ст. 252 НК РФ они не подтверждены документально (отсутствуют акты выполненных работ, договора);

-   оплаты материалов за изделия из ПВХ профиля ООО «Катран» на сумму          176919 руб. (с НДС), за стройматериалы ООО «ТехноНиколь» на сумму 14509.75 руб. (с НДС), так как не представлено документальное подтверждение дальнейшего использования (списания, отгрузки материалов), отсутствуют акты выполненных работ в нарушении ст. 252 НК РФ;

-   затрат по договору подряда от 18.04.2008 на сумму 249200 руб. с НДС, по которому ООО «Картан» (исполнитель) обязуется исполнить работу, указанную в п. 2 договора: стяжка пола, установка окон, кладка кирпича, демонтаж стен, строительство пристройки к зданию Универмага, демонтаж балок перекрытия, установка дверей, укрепление перекрытий на 1-м этаже здания Универмаг.

Согласно договору подряда от 11.09.2008 г. на сумму 374640,26 руб. (сумма с НДС) (50000 руб. + 197970 + 126670.26 руб.) исполнитель (ООО «Катран») обязуется исполнить такую же работу, как и в договоре подряда от 18.04.2008.

Кроме того, подписи на счетах - фактурах и документы, полученные по запросу Инспекции от ООО «Катран», отличаются от подписей на копиях документов, представленных ООО «Фортуна».

Обществом представлены акты выполненных работ по расходам, оплаченным по счету № 19 от 18.04.2008 на сумму 130000 руб. (НДС 19830,51 руб.); расходы, оплаченные по счету № 108 от 11.08.2008 на сумму 119200 руб. (НДС 18183,05 руб.). Однако данные акты не соответствуют требованиям законодательства.

В соответствии с указаниями по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ форма № КС-2 "Акт о приемке выполненных работ", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100, применяется для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется унифицированная форма № КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат", утвержденная вышеуказанным Постановлением.

Применение вышеуказанных унифицированных форм юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность в отраслях экономики, является обязательным.

В случае если по договору подряда стоимость поручаемых подрядчику строительных или ремонтных работ определяется согласованной в договоре фиксированной ценой и расчеты за выполненные работы и затраты производятся в пределах указанной твердой договорной цены, реквизиты, относящиеся к единичным расценкам, в форме № КС-2 не заполняются (гр. 4 "Номер единичной расценки" и гр. 7 "Выполнено работ; цена за единицу, руб."), в них проставляется прочерк.

При этом все остальные графы, в том числе графа 3 "Наименование работ", графа 5 "Единица измерения" (наименование измерителя, например, кв. м, куб. м, т, шт. и т.н.), графа  6   "Выполнено работ;  количество"  (в  соответствующих  единицах  измерения, физического объема выполненных работ) и графа 8 "Выполнено работ; стоимость, руб." заполняются в установленном порядке.

Кроме того, должен вестись журнал учета выполненных работ (№ КС-6а), который применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляется акт приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме № КС-3.

Журнал учета выполненных работ ведет исполнитель работ по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ.

ООО «Фортуна» представлены только акты о приемке выполненных работ (№ КС-2) по договорам подряда с ООО «Катран» № 4 от 18.04.2008 г., № 3 от 30.11.2008 г. В представленных актах графы 5,6,8 не заполнены, кроме того отсутствуют "Справки о стоимости выполненных работ и затрат" (форма № КС-3), журнал учета выполненных работ.

Документы, представленные обществом в подтверждение затрат на произведенную реконструкцию, правомерно не приняты судом, поскольку в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ документально не подтверждены (отсутствуют акты выполненных работ, приемки-передачи).

ООО «Фортуна» представлены акты выполненных работ по расходам, оплаченным по счету № 21 от 23.01.2009 на сумму 35000 руб. (НДС 5338.98 руб.), расходы, оплаченные по счету № 38 от 04.05.2009  на сумму 250000 руб. (НДС 38135.60 руб.), однако данные акты не соответствуют требованиям законодательства: в актах о приемке выполненных работ (№КС-2) по договорам подряда с ООО «Катран», № 1 от 10.09.2008, № 2 от 27.06.2009 графы 5,6,8 не заполнены, кроме того отсутствуют "Справки о стоимости выполненных работ и затрат" (форма № КС-3), журнал учета выполненных работ.

В своем первоначальном заявлении Общество указывало, что в состав расходов 2009 года, связанных с производством и реализацией, подлежат включению расходы на содержание, эксплуатацию и техническое обслуживание здания магазина «Универмаг» и нежилых помещений, находящихся на втором этаже двухэтажного здания кинотеатра «Юность», и прочие расходов, в том числе расходы на услуги байка, всего в сумме 673146.12 руб.

Вышеуказанные расходы не могут быть приняты, так как в эти расходы включен НДС (в сумме 6653.50 руб.), оплата по счетам, документально не подтверждена. По договорам, заключенным с ООО «Защита плюс», отсутствует акт выполненных работ. В оплату по счету, включена кредиторская задолженность на сумму 31 000 руб. по Ельнинскому РАЙПО, которая документально не подтверждена, так же нет возможности установить, с какого момента это кредиторская задолженность возникла.

Как отмечено выше, в соответствии с п.2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых приведен в данном пункте.

Таким образом, если постановлением Госкомстата утверждена унифицированная форма для оформления какой-либо хозяйственной операции, то применять нужно именно этот бланк, не пытаясь разрабатывать форму документа самостоятельно.

Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации (утвержден Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 № 20) предусмотрено, что в унифицированные формы «первички» (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление и не заполнение отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно - распорядительным документом организации (п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности